PBB1/427-0006/06/3

Pytanie podatnika:

Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z poczęstunkiem artystów i osób występujących na koncertach, a dotyczących zakupu herbaty, kawy, ciastek a także kwiatów dla wykonawców?

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zmienia z urzędu, jako wydane z rażącym naruszeniem prawa, postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego wydane dla Towarzystwa stanowiące interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów przez Towarzystwo wydatków związanych z poczęstunkiem artystów i osób występujących na koncercie, a dotyczących zakupu herbaty, kawy, ciastek, napoi a także kwiatów dla wykonawców i stwierdza, że stanowisko podatnika przedstawione w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Wnioskiem Towarzystwa zwróciło się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów przez Towarzystwo wydatków związanych z poczęstunkiem artystów i osób występujących na koncercie a dotyczących zakupu herbaty, kawy, ciastek, napoi, a także kwiatów dla wykonawców. Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca jest stowarzyszeniem charytatywnym, które cały swój dochód przeznacza na cele związane z działalnością statutową tj. charytatywną. W ramach zdobywania środków na działalność Towarzystwo organizuje koncerty, z których dochód przeznaczany jest również na działalność charytatywną. Organizuje także imprezy dla dzieci na Dzień Dziecka i Mikołaja. W czasie ww. imprez wykonawcom podaje się herbatę, kawę, ciastka oraz napoje, a także wręcza kwiaty w dowód wdzięczności. Zdaniem Towarzystwa tego rodzaju wydatki są niezbędne i zwyczajowo przyjęte, a zatem winny stanowić koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Z powyższego przepisu wynika, że aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów musi:

1. zostać poniesiony w celu uzyskania przychodu co oznacza, iż podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, tj. ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wysokość osiągniętego przychodu,

2. nie może zostać zakwalifikowany do kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Postanowieniem Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko podatnika dotyczące zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup herbaty, kawy, ciastek, kwiatów dla artystów i osób występujących na organizowanych przez Towarzystwo koncertach i imprezach za nieprawidłowe stwierdzając, iż wymienione wyżej wydatki jednoznacznie wskazują na ich reprezentacyjny charakter, a co za tym idzie wydatki te można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jedynie do kwoty limitu tj. 0,25 % przychodu. Na uzasadnienie swojego stanowiska organ pierwszej instancji przytoczył treść przepisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach powyższe założenie należy uznać za błędne.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25 % przychodów, chyba że reklama prowadzona jest w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób.

Pojęcie "reprezentacji" powinno być rozumiane w znaczeniu powszechnym, nie jest bowiem normowane w sposób szczególny przez przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z wykładnią językową ("Słownik języka polskiego" PWN, Warszawa 1981 r.) reprezentacja oznacza, okazałość, wytworność w czyimś sposobie życia związaną ze stanowiskiem lub pozycja społeczną. Odnosić się też ona może do dobrego reprezentowania firmy, które może polegać na odpowiednim ubiorze pracowników, wystroju firmy, jego logo, tablicach informacyjnych, sposobie podejmowania interesantów i kontrahentów.

W praktyce podatkowej utrwalił się pogląd, iż reprezentacją są takie działania, które polegają na kontaktach oficjalnych i handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi, związane w szczególności z przyjmowaniem i utrzymywaniem delegacji lub kontrahentów, uczestnictwem w przyjęciach związanych z pobytem tych podmiotów.

Należy zatem uznać, iż pojęcie reprezentacji dotyczy kontaktów podatnika w stosunkach z innymi podmiotami i pozostaje w związku z zakresem prowadzonej działalności.

Reklama natomiast to rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartościach, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś (wg. Słownika języka polskiego PWN, Warszawa 1981 r.).Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że wydatki na zakup herbaty, kawy, ciastek oraz napoi i kwiatów z przeznaczeniem dla artystów i osób występujących na koncertach organizowanych przez Towarzystwo nie mają powyższego charakteru. Z treści wniosku podatnika wynika bowiem, że wydatki te są swego rodzaju zapłatą za występy artystów na koncertach, z których dochód jest całkowicie przeznaczony na działalność statutową (charytatywną). Przyczyniają się zatem wprost do uzyskania przychodu, a tym samym wypełniają przesłankę celowościową o jakiej mowa w art. 15 ust. 1. W konsekwencji wydatki poniesione w związku z organizacją dochodowych koncertów winny stanowić koszt uzyskania przychodów.

Biorąc powyższe pod uwagę orzeczono jak w sentencji.

Decyzja niniejsza, na mocy art. 143 Ordynacji podatkowej wydana została z upoważnienia Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.

Od decyzji przysługuje prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach - Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej) w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Zgodnie z art. 222 Ordynacji podatkowej odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające żądanie.