ITPP1/443-280A/07/KM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Jednostki przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2007 r. (data wpływu 6 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania odsetek uzyskanych od udzielonej zagranicznej osobie prawnej pożyczki - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 6 września 2007 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania odsetek uzyskanych od udzielonej zagranicznej osobie prawnej pożyczki oraz wykazaniu w deklaracji VAT-7.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Fundacja na podstawie umowy zawartej w dniu 21 czerwca 2007 r. udzieliła Funduszowi „Wspierania Organizacji Samopomocy Finansowej” z siedzibą w Federacji Rosyjskiej oprocentowanej pożyczki w kwocie 250.000 USD. Spłata ostatniej raty pożyczki wraz z odsetkami ma nastąpić w dniu 25 czerwca 2009 r. Fundacja jest czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym zarówno działalność opodatkowaną jak i zwolnioną, jednak udzielanie pożyczek jako usługa w zakresie pośrednictwa finansowego nie należy do zakresu prowadzonej przez nią działalności. Pożyczki udzielono z własnych, wolnych środków finansowych i jest to druga pożyczka udzielona zagranicznej osobie prawnej, pierwszej udzielono krajowej osobie prawnej w 1996 r. W chwili obecnej jednostka nie planuje udzielania kolejnych pożyczek. Od udzielonej pożyczki pożyczkobiorca opłacił podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% kwoty otrzymanej pożyczki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy odsetki uzyskane przez jednostkę od udzielonej zagranicznej osobie prawnej pożyczki podlegają zaewidencjonowaniu dla celów podatku od towarów i usług oraz wykazaniu w deklaracji VAT -7...

Zdaniem wnioskodawcy z uwagi na to, że udzielenie pożyczki, o której mowa we wniosku miało charakter incydentalny i nie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (świadczenia usług) przez podatnika podatku od towarów i usług, to nie została spełniona przesłanka określona w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Incydentalne udzielenie pożyczki przez wnioskodawcę nie jest bowiem czynnością, którą można zakwalifikować do pojęcia „działalność gospodarcza” w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jednostka powołuje się na zbieżne w tym zakresie stanowisko Izby Skarbowej w G. zawarte w informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 7 stycznia 2005 r. nr PO/005-0050/04 oraz decyzji w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 1 lutego 2007 r. nr PI/443-368/06/P/09, a także przytacza orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie C-142/99 Floridienne SA i Berginvest SA, z którego wynika, że transakcje dotyczące pożyczek podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy stanowią działalność gospodarczą pożyczkodawcy lub stanowią bezpośrednie, stałe i konieczne rozszerzenie działalności pożyczkodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 cyt. ustawy. Art. 8 ust. 3 ww. ustawy stanowi ponadto, że usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Działalność gospodarcza, stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Jednostka ze środków własnych, nie mając wyszczególnionych w zakresie swojej działalności usług pośrednictwa finansowego, udzieliła oprocentowanej pożyczki pieniężnej zagranicznej osobie prawnej.

Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu tym podatkiem, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy te czynności nie znajdują się w jej zakresie przedmiotowym.

Ponadto czynności polegające na udzielaniu pożyczek pieniężnych świadczone poza systemem bankowym zaliczane są do grupy usług pośrednictwa finansowego, sklasyfikowanego w sekcji J. dział 65 PKWiU, a tego rodzaju działalność mieści się w definicji działalności gospodarczej zamieszczonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, wobec powyższego udzielenie pożyczek podlega regulacjom zawartym w ustawie o podatku od towarów i usług.

W przedstawionym stanie faktycznym stwierdza się, że udzielenie przez Wnioskodawcę odpłatnej pożyczki (choćby wykonywane sporadycznie) wypełnia dyspozycję przepisu art. 5 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na ogólnych zasadach.

Dla ustalenia zasad opodatkowania opisanych wyżej czynności kluczowym jest określenie miejsca świadczenia przedmiotowej usługi.

Z przepisu art. 27 ust. 4 pkt 4 w związku z ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że w przypadku świadczenia usług finansowych na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy należy stwierdzić, iż w sytuacji gdy usługa udzielenia oprocentowanej pożyczki jest świadczona dla nabywcy z kraju trzeciego w tym przypadku posiadającego siedzibę w Rosji, rozliczenia usługi dokona nabywca w swoim kraju, natomiast dla Jednostki jest to czynność nie podlegająca opodatkowaniu.

W związku z tym odsetki od pożyczki udzielonej prawnej osobie zagranicznej, stanowiące obrót w rozumieniu art. 29 ust.1 ustawy należy wykazać zarówno w rejestrze sprzedaży jak i deklaracji VAT -7 w poz. 21 jako „dostawy towarów i świadczenia usług poza terytorium kraju” (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług, załącznik nr 3 „Objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 i VAT-7K” Dz. U. Nr 185, poz. 1545).

Końcowo stwierdzić należy, iż powołane przez wnioskodawcę stanowisko Izby Skarbowej w G. zawarte w informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 7 stycznia 2005 r. nr PO/005-0050/04 oraz decyzji w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 1 lutego 2007 r. nr PI/443-368/06/P/09, a także przytoczone orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie C-142/99 Floridienne SA i Berginvest SA, są rozstrzygnięciami w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.