PPB1-4407/I/67/2005

Pytanie podatnika:

Czy odsetki ustawowe uzyskane od dłużnika od niezapłaconej w terminie wierzytelności, ściągnięte w toku wykonywania usług windykacji stanowią podstawę opodatkowania podatkiem VAT?

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, po rozpoznaniu zażalenia Kancelarii Windykacyjnej 100a z dnia 26 lipca 2005r. na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach z dnia 15 lipca 2005r. nr PPI/443-89/05 stanowiące interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania odsetek w związku z wykonywaniem usług windykacyjnych- odmawia uchylenia zaskarżonego postanowienia.

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 25.04.2005r. Kancelaria Windykacyjna zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie określenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT przy świadczeniu usług windykacyjnych.

Pismem z dnia 9.05.2005r. organ podatkowy I instancji wezwał Stronę na podstawie art. 169 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa, o uzupełnienie braków wniosku.

Pismami z dnia 19.05.2005r. i 11.07.2005r. podatnik uzupełnił braki pisma z dnia 25.04.2005r. wskazując, iż prowadzi działalność gospodarczą w formie Kancelarii Windykacyjnej. Na podstawie umowy powierniczego przelewu wierzytelności i warunkowej cesji wierzytelności podatnik nabywa wszelkie prawa do wierzytelności wraz z odsetkami. Zgodnie z zapisem § 2 pkt 1 umowy zawieranej ze zleceniodawcami podatnik ma możliwość naliczania odsetek ustawowych osobom fizycznym i prawnym wobec których prowadzona jest egzekucja, liczonych od daty terminu płatności do dnia wystawienia wezwania do zapłaty.Podatnik wyjaśnił, że "wystawiana jest nota odsetkowa (każdorazowo do prowadzonej sprawy)". Odsetki "w większości przypadków są dzielone z wierzycielem w równych proporcjach tzn. 50%-50%, 30%-70%, 20%-80% - wszystko zależy od prowadzonych negocjacji handlowych...". Otrzymane odsetki stanowią dochód firmy.

Zdaniem podatnika, odsetki nie są wymienione w dziale VI ustawy o podatku VAT, a więc nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Postanowieniem z dnia 15 lipca 2005r. nr PPI/443-89/05 Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach uznał za nieprawidłowe stanowisko Podatnika w sprawie będącej przedmiotem wniosku.Organ podatkowy I instancji w ww. postanowieniu stwierdził, że w myśl art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Z uwagi na fakt, że wynagrodzenie podatnika stanowi prowizja od wierzytelności oraz w określonych przypadkach kwota odsetek w całości lub w części, to opodatkowaniu podatkiem VAT podlega całość wynagrodzenia w tym również kwota otrzymanych odsetek.

Na powyższe postanowienie Strona złożyła zażalenie z dnia 26 lipca 2005r. Zdaniem podatnika odsetki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, albowiem odsetki nie są wymienione w VI Dyrektywie. Stanowisko to, wg podatnika, potwierdza ETS oraz art. 13 (B)(d)(1) VI Dyrektywy, w której stwierdza się, że odsetki nie są wliczane do podstawy opodatkowania dostarczonego towaru lub usługi i korzystają ze zwolnienia.

Po rozpatrzeniu przedmiotowego zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Zatem rozważenia wymaga czy odsetki te są składnikiem wynagrodzenia, czy też stanowią wynagrodzenie za usługę kredytową korzystającą ze zwolnienia z VAT.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z usługami wyłączonymi ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. usługami ściągania długów i faktoringu.

Ze stanu faktycznego przedmiotowej sprawy wynika, że podatnik zawiera ze zleceniodawcami umowy, na podstawie których dokonują oni na rzecz Kancelarii Windykacyjnej powierniczego przelewu wierzytelności. Za wykonane czynności powiernicze, Powiernikowi przysługuje od Cedenta wzajemnie uzgodnione wynagrodzenie stanowiące procent cenowy (wartość netto) z odzyskanej podstawowej kwoty wierzytelności. Wierzytelności odzyskane od dłużników w jakikolwiek sposób w czasie związania Stron umową uważa się za odzyskane w wyniku czynności powierniczych.W odniesieniu do odsetek podatnik wyjaśnił, iż § 2 pkt 1 umowy zawiera oświadczenie Cedenta, że od wierzytelności przysługują prawa do naliczania odsetek w wysokości co najmniej ustawowej, za wyjątkiem tych wierzytelności, od których ustawa zabrania naliczać odsetki. W piśmie z dnia 11 lipca 2005r. stanowiącym uzupełnienie wniosku o udzielenie interpretacji, podatnik wyjaśnił, iż zasady podziału not odsetkowych określone są w załączniku do umowy powierniczego przelewu wierzytelności, który wraz z warunkową cesją wierzytelności jest nierozłączną częścią umowy powierniczego przelewu wierzytelności. Noty te w większości przypadków dzielone są z wierzycielem w różnych proporcjach (50%-50%, 30%-70%, 20%-80%) w zależności od prowadzonych negocjacji handlowych, co jest dokładnie określone w wym. wyżej załączniku. Ponadto podatnik wyjaśnił, iż odsetki te liczone są od daty terminu płatności do dnia wystawienia wezwania do zapłaty.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika więc, że załącznik stanowiący m. in. o podziale z wierzycielem uzyskanych kwot odsetek ustawowych stanowi nierozłączną część umowy powierniczego przelewu wierzytelności, która określa zasady wynagrodzenia dla Powiernika. Odsetki te są dochodzone w wyniku wykonania usługi windykacji, a następnie dzielone pomiędzy zleceniodawcą a zleceniobiorcą.

Zatem podatnik nie może nimi dysponować wg własnego uznania. Nie są one bowiem należne od tej części wierzytelności, która pozostała nieodwołanie i bezterminowo w dyspozycji podatnika.Zatem przyjąć należy, że kwota pozostająca u Powiernika jest jego wynagrodzeniem z tytułu usługi windykacyjnej. Kwota ta łącznie z procentem cenowym z odzyskanej podstawowej kwoty wierzytelności stanowi obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT.

W zażaleniu strona powołuje się na przepis art. 13 (B)(d)(1) VI Dyrektywy dotyczący zwolnienia z podatku transakcji udzielania kredytów; pośrednictwa kredytowego, oraz zarządzania kredytem przez osobę udzielającą.

Przepis ten obejmuje swoim zakresem odsetki z tytułu odroczonej płatności za wykonaną usługę czy też dostarczony towar. Odsetki "tego typu" stanowią wynagrodzenie za usługę kredytową i na mocy ww. art. 13 VI Dyrektywy korzystają ze zwolnienia.W przedmiotowej sprawie ww. przepis nie znajduje zastosowania.

W świetle powyższego, postanowiono orzec jak w sentencji decyzji.Decyzja jest ostateczna w toku postępowania podatkowego. Na mocy art. 143 cyt. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa, wydana została z upoważnienia Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.Na decyzję służy skarga (w dwóch egzemplarzach) do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach - Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a).