Pp/443-100/04
Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 21 grudnia 2004
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę: w czerwcu 2004r. poniesiono koszty uzyskania certyfikatu zarządzania jakością (ISO) dotyczące audytu certyfikacyjnego, oceny certyfikacyjnej, wynagrodzenia konsultantów oraz nadania certyfikatu. Przedsiębiorstwo zawarło z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości umowę o udzielenie dotacji na sfinansowanie części poniesionych kosztów związanych z wdrożeniem i uzyskaniem certyfikatu ISO 9001:2000. Dotacja wynosi 50% planowanych i udokumentowanych kosztów netto, nie więcej niż 5.000 PLN. Pytanie brzmi: w którym momencie Spółka powinna odliczyć podatek naliczony z faktur dokumentujących poniesione koszty czy w momencie poniesienia kosztów,czy w momencie otrzymania dotacji.
W świetle art.29 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
Z brzmienia tego przepisu wynika, iż tylko dotacja stanowiąca bezpośrednie dofinansowanie ceny świadczonej usługi lub dostawy towaru będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W pozostałych przypadkach dotacja nie podlega opodatkowaniu, jednakże należy uwzględnić jej wysokość (jako zwiększającą sprzedaż zwolnioną) przy ustalaniu proporcji określonej w art.90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jednakże art.88 ust.1 pkt 2 zawiera zapis, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
We wniosku Spółka stwierdza, iż kwota dotacji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji wydatek bezpośrednio sfinansowany dotacją nie będzie stanowił kosztów uzyskania przychodu.
Zauważyć jednak należy, iż brak możliwości zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodu jest bezpośrednio związany ze zwolnieniem dotacji od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art.17 ust.1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 54 poz.654 z późn.zm.). W związku z powyższym Spółka nie traci prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z uzyskaniem certyfikatu ISO, ze względu na zapis przytoczonego wyżej art.88 ust.1 pkt 2 ustawy.
Zgodnie z art. 86 ust.10 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę, lub, jeśli tego nie dokona, w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art.86 ust.11).
Uwzględniając brzmienie ww. przepisów należy stwierdzić, iż Spółce przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego w terminach określonych w art.86 ust.10 pkt 1 i ust.11, tj. w miesiącu otrzymania faktury zakupu lub w miesiącu następnym, z uwzględnieniem obowiązków wynikających z art.90 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy także zauważyć, iż art.86 ust. 13 ustawy daje podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku naliczonego w ustawowych terminach. Prawo takie podatnik zachowuje przez okres 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Powyższą odpowiedź udzielono na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień wydania informacji.
