PD-1/i/4218-1/05
Decyzja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 31 marca 2005
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Jakie skutki podatkowe wywiera transakcja sprzedaży pracownikom akcji własnych spółki po cenie preferencyjnej?
Decyzja
Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu zażalenia Spółki na postanowienie Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie z dnia 31.01.2005 r. nr PD 1/4235/05/5389/2005 w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, odmawia zmiany przedmiotowego postanowienia uznając, iż zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie.
Uzasadnienie
Spółka Akcyjna X pismem z dnia 5.01.2005 r. zwróciła się do Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z zapytaniem jakie skutki podatkowe wywiera przeprowadzona w grudniu 2004 r. transakcja sprzedaży pracownikom akcji własnych Spółki po cenie preferencyjnej.
W ocenie Podatnika, zbycie własnych akcji po preferencyjnej cenie 50,00 zł za akcję (które zakupiono wcześniej po cenie 45,00 zł za akcję, podczas gdy cena giełdowa jednej akcji z dnia przeprowadzania transakcji wynosiła 92,30 zł, skutkuje osiągnięciem przez Spółkę dochodu do opodatkowania w wysokości różnicy pomiędzy przychodem uzyskanym ze zbycia a wydatkami związanymi z ich nabyciem.
Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego postanowieniem z dnia 31.01.2005 r. nr PD 1/423-5/05/5389/2005 odmówił uznania stanowiska Spółki za prawidłowe i w uzasadnieniu postanowienia przedstawił własne stanowisko w przedmiotowej sprawie.
Organ I instancji, opierając się na przepisie art. 7 ust. 2, art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. jedn. Dz. U. nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) - uznał, że konsekwencją przeprowadzonej transakcji jest powstanie dochodu stanowiącego różnicę pomiędzy przychodem ze sprzedaży akcji, ustalonym zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy, a kosztami poniesionymi na ich nabycie.
W związku z powyższym, w sytuacji, gdy cena sprzedaży akcji określona w umowie sprzedaży znacznie odbiega od wartości rynkowej akcji, przy ustalaniu przychodu należy zastosować reguły określone w art. 14 w/w ustawy.
Spółka pismem z dnia 7.02.2005 r. wniosła zażalenie na w/w postanowienie Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego, twierdząc, że przyjęcie preferencyjnej ceny sprzedaży akcji jest w pełni uzasadnione, gdyż oferta skierowana jest do pracowników Spółki, w związku z czym opodatkowaniu winien podlegać dochód będący nadwyżką kwoty faktycznie uzyskanej ze zbycia akcji nad wydatkami bezpośrednio związanymi z ich nabyciem.
Dyrektor Izby Skarbowej, po przeanalizowaniu wszystkich aspektów sprawy stwierdza co następuje.
W świetle art. 16 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy nie zalicza się do kosztów podatkowych wydatków na nabycie akcji, wydatki te stają się jednak kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych akcji. Przepis ten określa moment i sposób rozliczania kosztów w przypadku przeprowadzenia transakcji sprzedaży akcji. Aby ustalić dochód uzyskany ze sprzedaży akcji - zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy - należy określić w prawidłowy sposób nie tylko koszty uzyskania przychodów ale również kwotę przychodów osiągniętych z tego tytułu.
Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej - zdefiniowanej w ust. 2 tego przepisu.
W zaistniałym stanie faktycznym Spółka sprzedała akcje swoim pracownikom po cenie znacznie odbiegającej od ceny giełdowej, czyli od ceny rynkowej akcji.
Zastosowana formuła sprzedaży - jak podnosi Spółka - stanowi formę premiowania pracowników, ale - zdaniem tut. organu - nie może być uznana za przesłankę uzasadniającą ustalenie przychodu podlegającego opodatkowaniu poniżej wartości rynkowej sprzedanych akcji.Za takim stanowiskiem przemawia również przepis art. 11 ust. 1 i 5 w/w ustawy, z którego to wynika, że jeżeli na skutek występujących powiązań m.in. ze stosunku pracy zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od tych, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów lub wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody tego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
Biorąc pod uwagę powyższe, tut. organ podziela pogląd Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego, że dochód ze sprzedaży akcji pracownikom Spółki powinien być ustalony jako różnica między ceną sprzedaży - określoną na poziomie nie odbiegającym od wartości rynkowej akcji, a kosztem poniesionym na ich nabycie.
Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.
Na decyzję przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w terminie 30-tu dni od daty jej doręczenia. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach.
