1401/VO/4407/14-37/JS/05

Pytanie podatnika:

dot. stawki podatku od towarów i usług znajdującej zastosowanie do dostawy związków fosforowych do mieszanek paszowych, klasyfikowanych według PKWiU do grupowań: 24.13.32-40.20 - fosforan dwuwapniowy oraz PKWiU 24.13.32-50.33 - fosforan jednowapniowy

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 w związku z art. 233 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 26 kwietnia 2005 roku na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów z dnia 11 kwietnia 2005 roku Nr 1433/NG/GV/443-52/2005/MP w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie postanawia odmówić zmiany postanowienia organu pierwszej instancji

Uzasadnienie

Z akt sprawy wynika, że pismem z dnia 17 lutego 2005 roku Strona zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów z wnioskiem o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w sprawie stawki podatku od towarów i usług znajdującej zastosowanie do dostawy związków fosforowych do mieszanek paszowych, klasyfikowanych według PKWiU do grupowań: 24.13.32-40.20 - fosforan dwuwapniowy oraz PKWiU 24.13.32-50.33 - fosforan jednowapniowy. Jedynym zastosowaniem tych związków chemicznych, w formie sprzedawanej przez wnioskodawcę, jest ich użycie jako dodatku do pasz dla zwierząt hodowlanych. Strona stoi na stanowisku, iż właściwą stawką podatku od towarów i usług dla powyższych towarów do dnia 30 kwietnia 2008 roku jest stawka 3%, natomiast od dnia 1 maja 2008 roku stawka 7%.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów w wydanym postanowieniu z dnia 11 kwietnia 2005 roku nr 1433/NG/GV/443-52/2005/MP, uznał stanowisko Strony za nieprawidłowe argumentując to tym, że stosowanie obniżoneja stawkai podatku VAT ma znajduje zastosowanie wyłącznie do tych towarów stanowiących "związki fosforowe do mieszanek paszowych", które mieszczą mieszą się w grupowaniu PKWiU ex 24.15.80. zgodnie z zał. nr 3 poz. 61.do ustawy o VAT.

Na powyższe postanowienie Strona w dniu 26 kwietnia 2005 roku złożyła zażalenie, w którym podniosła zarzut błędnej interpretacji art. 146 ust. 1 pkt 1 załącznik nr 6 poz. 57 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz art. 41 ust. 2 załącznik nr 3 poz. 61 cytowanej ustawy. W związku z powyższym Strona wniosła o uchylenie w całości przedmiotowego postanowienia i uznanie jej stanowiska za prawidłowe.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w sprawie zajął następujące stanowisko:Jedną z podstawowych reguł prawa podatkowego jest zasada powszechności opodatkowania wynikająca z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z którą każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Wszelkie normy wprowadzające odstępstwa od powszechnie obowiązujących zasad mają charakter wyjątkowy. Konsekwencją powyższego jest pojmowanie ich ściśle. Oznacza to, że są one możliwe tylko wówczas, gdy wola ustawodawcy jest w tym względzie niewątpliwa. Tak jak nie jest możliwe nakładanie, w drodze interpretacji rozszerzającej, obowiązków podatkowych na podatników, tak nie jest możliwe stosowanie tego rodzaju interpretacji w celu pomniejszenia zobowiązań podatkowych.

Stosownie do przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, póz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podłoga odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju. Zgodnie z regulacją art. 41 ust. 1 przywoływanej ustawy, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust, 7, art. 120 ust 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust.1.W świetle przepisów art. 41 ust. 2 w/w ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W pozycji 61 załącznika nr 3 do przywoływanej ustawy, wymienione zostały bez względu na symbol PKWiU związki fosforowe do mieszanek paszowych. Zgodnie z przepisami art. 146 ust. 1 pkt 1 przywoływanej ustawy o podatku od towarów i usług, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 roku stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy. z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. W pozycji 57 załącznika nr 6 zostały wymienione:

- nawozy, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem związków azotu oraz nawozów naturalnych

- nawozy wapniowe i wapniowo-magnezowe

- związki fosforowe do mieszanek paszowych

o grupowaniu PKWiU ex 24.15.80. gdzie oznaczenie "ex" wskazuje, że dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Zgodnie z treścią poz.57 załącznika nr 6 do ustawy o podatku od towarów i usług preferencją stawką podatku VAT objęte zostały między innymi związki fosforowe do mieszanek paszowych grupowane według nomenklatury Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem ex 24.15.80, gdzie ex, zgodnie z pkt 1 objaśnień do treści tegoż załącznika oznacza, iż możliwość stosowania stawki 3%, dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Z dokumentacji dostarczonej przez Stronę wraz z zapytaniem podatkowym wynika, że produkty będące u Strony przedmiotem obrotu są wykorzystywane do mieszanek paszowych stosowanych w żywieniu zwierząt. Świadczą o tym między innymi dołączone przez Stronę do akt sprawy:

a. świadectwo analizy składu chemicznego produktu fosforan dwuwapniowy z adnotacją że spełnia on wymagania normy PN-R-64803:1997 pt. "Pasze. Fosforany paszowe",

b. pismo Ministerstwa Rolnictwa dopuszczające produkt do obrotu w Polsce,

c. ulotki handlowe.

Zgodnie z informacjami przekazanymi przez Stronę w zapytaniu podatkowym wynika, że dokonuje ona dostawy związków fosforowych do mieszanek paszowych, które według Urzędu Statystycznego w Łodzi zostały sklasyfikowane według PKWiU do grupowań: 24.13.32-40.20 - fosforan dwuwapniowy oraz PKWiU 24.13.32-50.33 - fosforan jednowapniowy. Być może sprzedawane przez Stronę produkty są związkami fosforowymi wykorzystywanymi jako dodatek do pasz dla zwierząt hodowlanych, jednakże z treści poz. 57 załącznika nr 6 do ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że ustawodawca jednoznacznie wskazał, że stosowanie obniżonej stawki podatku VAT ma zastosowanie wyłącznie do towarów stanowiących "związki fosforowe do mieszanek paszowych", które według nomenklatury Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) mieszczą się w grupowaniu PKWiU ex 24.15.80., gdzie oznaczenie "ex", zgodnie z pkt 1 objaśnień do treści tegoż załącznika oznacza, iż możliwość stosowania obniżonej stawki w podatku od towarów i usług dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Biorąc pod uwagę przywołaną wyżej opinię urzędu statystycznego, zgodnie z którą sprzedawane przez Stronę fosforany paszowe mieszczą się w grupowaniu PKWiU 24.13.32-40.20 oraz PKWiU 24.13.32-50.33, stwierdzić należy że przy sprzedaży tych produktów nie można zastosować stawki VAT 3%, ponieważ nie zostały one wymienione w zał. Nr 6 do ustawy o podatku VAT. Ponadto według nomenklatury PKWiU w grupowaniu 24.15.80 mieszczą się "nawozy, gdzie indziej niesklasyfikowane". Zatem skoro sprzedawane przez Stronę produkty zgodnie z opinią urzędu statystycznego zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 24.13.32-40.20 oraz PKWiU 24.13.32-50.33, to nie można uznać, że produkty te również mieszczą się w grupowaniu 24.15.80.