PV-440/IP/19/2006

Pytanie podatnika Czy wobec zaistniałego stanu faktycznego, mogę stosować zwolnienie od podatku zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)?

Naczelnik Urzędu Skarbowego udziela interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawionej we wniosku z dnia , oceniając stanowisko wnioskodawcy jako nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Wnioskodawca pismem z dnia, zwrócił się do Urzędu Skarbowego o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, przedstawiając w nim następujący stan faktyczny: "Prowadzę firmę zajmującą się do chwili obecnej pośrednictwem finansowym i ubezpieczeniowym (usługi zwolnione z podatku VAT - PKWiU 67.20.10. oraz 65.23.). Od maja 2006 r. chcę poszerzyć przedmiot działalności gospodarczej o usługi w zakresie handlu detalicznego rewolwerami, pistoletami, bronią sportową i myśliwską (PKWiU 52.48.22-00.10), które będę nabywał od hurtowników krajowych." Wobec tego wnioskodawca pyta: Czy wobec zaistniałego stanu faktycznego, mogę stosować zwolnienie od podatku zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)?

Zdaniem wnioskodawcy, usługi w zakresie handlu detalicznego rewolwerami, pistoletami, bronią sportową i myśliwską są opodatkowane akcyzą 0%, zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym z dnia 23 stycznia 2004 r. (Dz. U. Nr 29, poz. 257) oraz z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 87, poz. 825). Akcyzę płaci nabywca bądź posiadacz wyrobów akcyzowych, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości (Dz. U. z 2004 r. Nr 29, poz. 257 - art. 4 ust. 1-3), a w przypadku osoby, która nabywa w/w wyroby od których zapłacono akcyzę w należytej wysokości nie powstaje obowiązek podatkowy (Dz. U. z 2004 r. Nr 29 , poz. 257 - art. 5 ust. 5).

Z uwagi na powyższą argumentację, może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z dokumentów będących w posiadaniu urzędu wynika, że w związku z przedstawionym stanem faktycznym w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, nie jest prowadzona kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Odnosząc się do przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje: Do opisanego stanu faktycznego maja zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:- art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w myśl którego, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem" podlega, m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,- art. 15 ust. 1 wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

I dalej, w ust. 2 tego artykułu określono działalność gospodarczą jako obejmującą wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.- art. 43 ust. 1 pkt 1 wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług, mówiący, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 3 załącznika nr 4 wymienione są: symbol PKWiU - Sekcja J ex (65-67) Usługi pośrednictwa finansowego z wyłączeniami określonymi w tym punkcie załącznika. - art. 113 ust. 1 wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl którego, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro.

Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. I dalej, w ust. 13 pkt 1 lit. b) tego artykułu stwierdzono, iż zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i usług, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem: energii elektrycznej (PKWiU 40.10.10), perfum i wód toaletowych (PKWiU 24.52.11), kosmetyków upiększających do ust i oczu (PKWiU 24.52.12), kosmetyków do manicure i pedicure (PKWiU 24.52.13), pudrów kosmetycznych i higienicznych - z wyłączeniem przeznaczonych dla dzieci (PKWiU ex 24.52.14-00), pozostałych kosmetyków upiększających do twarzy (PKWiU 24.52.15-00.10), dezodorantów osobistych i preparatów przeciwpotowych (PKWiU 24.52.19-50.00), preparatów do higieny intymnej (PKWiU 24.52.19-950.100), środków higienicznych kosmetycznych, gdzie indziej niewymienionych (PKWiU 24.52.19-90.3), preparatów toaletowych dla zwierząt (PKWiU 24.52.19-90.60), kosmetyków i wyrobów perfumeryjnych, pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 24.52.19-90.90), kart do gry - z wyłączeniem kart do gry dla dzieci (PKWiU ex 36.50.41-00), cygar, również z obciętymi końcami, cygaretek i papierosów z tytoniu lub namiastek tytoniu (PKWiU 16.00.11), tytoniu do palenia (PKWiU 16.00.12-30), tabaki (PKWiU ex 16.00.12-90.20).- Wykaz wyrobów akcyzowych zawiera, zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.), Załącznik Nr 1 do tej ustawy. W poz. 56-58 załącznika wymienione są: - poz. 56 - Broń palna ładowana przez lufę, strzelby i karabinki sportowe, myśliwskie lub przeznaczone do strzelania do celu - wyłącznie broń myśliwska, PKWiU ex 29.60.13-50,- poz. 57 - Broń palna działająca na zasadzie odpalania ładunku prochowego, gdzie indziej nie wymieniona - wyłącznie broń myśliwska, PKWiU ex 29.60.13-70.00,- poz. 586 - Broń pozostała, gdzie indziej nie wymieniona - wyłącznie broń gazowa, PKWiU ex 29.60.13-90.90,gdzie ex - dotyczy tylko i wyłącznie danego wyrobu z danego grupowania.

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa, jeśli podatnik poszerzy dotychczasową działalność gospodarczą o handel rewolwerami, pistoletami, bronią sportową i myśliwską (towarami opodatkowanymi podatkiem akcyzowym), to z chwilą uzyskania przychodu z tej działalności utraci prawo do zwolnienia przedmiotowego i nie może skorzystać z prawa do zwolnienia podmiotowego wynikającego z art. 113 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnik będzie zobowiązany, zgodnie z art. 96 ust. 5 pkt 1 wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług, do aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-13 oraz art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży.

Będzie zobowiązany również jako podatnik podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 109 ust. 3 wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług, do prowadzenia ewidencji zawierającej m.in. kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego, oraz składania deklaracji wg zasad określonych w art. 99 wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług. Ustawodawca nie uzależnił bowiem utraty zwolnienia od podatku od towarów i usług od wykonywanych przez podatnika czynności w zakresie podatku akcyzowego, od wysokości podatku akcyzowego czy też od etapu na jakim powinna być płacona akcyza lecz od tego czy dany towar jest opodatkowany podatkiem akcyzowym a więc czy znajduje się w wykazie stanowiącym Załącznik Nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym. Od tej zasady ustawodawca określił wyjątki wyszczególniając w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b) wyżej wym. ustawy o podatku od towarów i usług, dostawy towarów akcyzowych, które nie powodują utraty prawa do korzystania ze zwolnienia wprowadzonego przepisem art. 113 ust. 1 i ust. 9 tejże ustawy. Do katalogu tych wyjątków nie zaliczono jednakże handlu bronią wskazaną przez podatnika.

Zatem, przedstawione przez podatnika stanowisko uznaje się za nieprawidłowe. Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.