ILPP2/443-1236/10-4/MN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2010 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 29 lipca 2010 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 3 sierpnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 października 2010 r. (data wpływu 14 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

prawidłowe – w zakresie prawa do dokonania korekty kwoty podatku odliczonego,

nieprawidłowe – w zakresie terminu dokonania korekty kwoty podatku odliczonego.

Uzasadnienie

W dniu 29 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty kwoty podatku odliczonego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 października 2010 r. (data wpływu 14 października 2010 r.) o doprecyzowanie stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. W dniu XX września 2008 r. zakupił nowy samochód osobowy za kwotę 88.900,00 zł, w tym 16.031,15 zł VAT. Zainteresowany wprowadził zakupiony pojazd do ewidencji środków trwałych z 5-cio letnią amortyzacją. We wrześniu 2008 r. uregulował całą należność za samochód wynikającą z faktury wraz z podatkiem VAT. Na skutek wątpliwości prawnych i niejednoznacznego stanowiska pracowników US, Wnioskodawca nie skorzystał z uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie samochodu, jakie dawał mu art. 86 ust. 1 i ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli możliwości obniżenia podatku VAT za rok 2008 o kwotę stanowiącą 60% kwoty 16.031,15 zł, nie więcej niż 6.000,00 zł. Na podstawie art. 86 ust. 13 w związku z art. 91 ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, Zainteresowany chce skorzystać z możliwości odliczenia kwoty 6.000,00 zł od podatku należnego za rok 2008, pomimo upływu terminów określonych przez przepisy art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż w momencie nabycia przedmiotowego pojazdu był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i jest obecnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem tego podatku. Przedmiotowy samochód był w momencie nabycia wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania tylko czynności opodatkowanych. Samochód ten także obecnie jest wykorzystywany do wykonywania tylko czynności opodatkowanych, z wyłączeniem czynności zwolnionych bądź niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w związku z powyższym stanem faktycznym Wnioskodawca może dokonać korekty podatku odliczonego za rok 2008, o kwotę uzyskaną z odliczenia podatku naliczonego – 6.000,00 zł, od kwoty 16.031,15 zł podatku należnego...

Czy korektę wymienioną w pytaniu nr 1 Zainteresowany obowiązany jest dokonać w deklaracjach podatkowych za pierwsze okresy rozliczeniowe w latach 2011 i 2012, czyli w deklaracjach za styczeń 2011 r. i za styczeń 2012 r., czy też może uczynić to wcześniej...

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, ma on prawo do dokonania korekty podatku odliczonego VAT za rok 2008, poprzez odliczenie od podatku kwoty 6.000,00 zł i powinien to zrobić na podstawie art. 91 ust. 2 i ust. 3 ustawy w ten sposób, że od podatku naliczonego przy zakupie samochodu – w kwocie 16.031,15 zł – odliczy 1/5 części tego podatku w deklaracji za styczeń 2011 r., czyli odliczy kwotę 3.206,23 zł, a pozostałą część z kwoty 6.000,00 zł, czyli 2.793,77 zł uprawniony będzie odliczyć w deklaracji za styczeń 2012 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

prawidłowe – w zakresie prawa do dokonania korekty kwoty podatku odliczonego,

nieprawidłowe – w zakresie terminu dokonania korekty kwoty podatku odliczonego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (art. 88 ust. 4 ustawy).

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Powyższe wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w dniu XX września 2008 r. zakupił nowy samochód osobowy i wprowadził go do ewidencji środków trwałych z 5-cio letnią amortyzacją. We wrześniu 2008 r. uregulował całą należność za samochód wynikającą z faktury wraz z podatkiem VAT. Wnioskodawca nie skorzystał z uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie samochodu, jakie dawał mu art. 86 ust. 1 i ust. 3 ustawy, czyli możliwości obniżenia podatku VAT za rok 2008 o kwotę stanowiącą 60% kwoty podatku naliczonego, nie więcej niż 6.000,00 zł. Na podstawie art. 86 ust. 13 w związku z art. 91 ust. 2 i ust. 3 ustawy, Zainteresowany chce skorzystać z możliwości odliczenia kwoty 6.000,00 zł od podatku należnego za rok 2008, pomimo upływu terminów określonych przez przepisy art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy. W momencie nabycia przedmiotowego pojazdu Zainteresowany był i jest obecnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotowy samochód był w momencie nabycia wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania tylko czynności opodatkowanych. Samochód ten także obecnie jest wykorzystywany do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na mocy art. 86 ust. 3 ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł.

W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy) kształtuje się w danym okresie rozliczeniowym. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego – co wprost wynika z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy – jest otrzymanie faktury lub dokumentu celnego, a ewentualne późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.

W związku z powyższym, w sytuacji gdy przedmiotowy samochód osobowy wykorzystywany był w momencie zakupu i jest w chwili obecnej do wykonywania tylko czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 60% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 6.000 zł (art. 86 ust. 3 w związku z art. 86 ust. 1 ustawy).

Zatem, Zainteresowany uzyskał prawo do odliczenia podatku naliczonego w kwocie 6.000 zł za okres, w którym otrzymał fakturę. Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca nie dokonał odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowego pojazdu. W związku z tym, może on obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 6.000 zł przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej.

Korekty tej należy dokonać za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego (tj. w rozliczeniu za wrzesień 2008 r. – jeśli w miesiącu tym Zainteresowany otrzymał fakturę), nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego – zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy.

Tut. Organ wskazuje ponadto, iż powoływane przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku przepisy art. 91 ust. 2 i ust. 3 ustawy nie mają zastosowania w analizowanej sprawie. Uregulowania te dotyczą korekty podatku odliczonego w sytuacji, w której nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z towarami i usługami wykorzystywanymi przez podatnika do wykonywania zarówno czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. W przedmiotowej sprawie – ja wynika z treści wniosku – zakupiony pojazd wykorzystywany jest tylko do wykonywania czynności opodatkowanych (w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego). Zatem, przepisy te nie znajdują zastosowania w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.