ITPP2/443-989/09/AD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2009 r. (data wpływu 19 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu programu pod nazwą „Otwarcie nowego gabinetu stomatologicznego w lokalu użytkowym przy ulicy L. , jego adaptacja do charakteru świadczonych usług oraz wyposażenie go w nowoczesny sprzęt stomatologiczny” - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 19 listopada 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu programu pod nazwą „Otwarcie nowego gabinetu stomatologicznego w lokalu użytkowym przy ulicy L., jego adaptacja do charakteru świadczonych usług oraz wyposażenie go w nowoczesny sprzęt stomatologiczny”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W ramach Funduszy Europejskich złożyła Pani w 2008 r. projekt programu pod nazwą "Otwarcie nowego gabinetu stomatologicznego w lokalu użytkowym przy ulicy L., jego adaptacja do charakteru świadczonych usług oraz wyposażnie go w nowoczesny sprzęt stomatologiczny". We wniosku o płatność wskazała Pani, że podatek od towarów i usług jest kosztem kwalifikowanym tzn. jest wydatkiem kwalifikującym się do objęcia go wsparciem. W trakcie realizacji projektu ponosiła różnego rodzaju wydatki między innymi na zakup: specjalistycznego sprzętu stomatologicznego, materiałów budowlanych niezbędnych do adaptacji i modernizacji lokalu, mebli, usług remontowo-budowalanych oraz innych niezbędnych towarów i usług potrzebnych do prawidłowego funkcjonowania gabinetu stomatologicznego. Wszystkie ponoszone nakłady na otwarcie gabinetu obciążone są określoną stawką podatku od towarów i usług. W tej sytuacji zapłacony podatek od towarów i usług stał się faktycznie poniesionym kosztem bez możliwości jego odliczenia, jak jest to w przypadku podatników podatku od towarów i usług. Zgodnie z przepisami krajowymi nie przysługuje Pani prawo do późniejszego odliczenia podatku od towarów i usług, gdyż świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej. Jeśli podmiot świadczy usługi zwolnione od podatku od towarów i usług, to z tytułu zakupu urządzeń pomocnych do świadczenia tego typu usług, nie może dokonać odliczenia podatku.

W związku z powyższym zadano pytanie sprowadzające się do kwestii możliwości odliczenia podatku od towarów i usług związanego z realizacją ww. projektu...

Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego treść art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy i wskazującego na poz. 9 zał. nr 4, do takich usług zalicza się usługi świadczone przez lekarzy dentystów. Jeśli podmiot świadczy usługi zwolnione od podatku od towarów i usług, to z tytułu zakupu urządzeń pomocnych do świadczenia tego typu usług, nie może dokonać odliczenia podatku. Na potwierdzenie powyższego powołał stanowisko Agencji Rozwoju Regionalnego, zgodnie z którym podatek od towarów i usług może być uznany za koszt kwalifikowany wyłącznie wtedy, gdy beneficjent, zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem krajowym, nie posiada prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o jego zwrot (źródło: wytyczne w sprawie kwalifikowalności wydatków w ramach RPO na lata 2007-2013). Przytoczył także stanowisko, jakie zajęła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2009 r. nr JPPP3/443-389/09-2/KG, z którego wynika, że "Prawo do odliczenia podatku naliczonego, przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. W konsekwencji, w omawianym przypadku, z uwagi na świadczenie usług zwolnionych z VAT, podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących kupno sprzętu nabytego w związku z realizacją projektu pod nazwą: Kompleksowa modernizacja zakładu diagnostyki obrazowej SP ZOZ - zakup wysokospecjalistycznych aparatów RTG."

Wnioskodawca wskazał, że analogicznie do tej sytuacji - od wszelkich zakupów sprzętu medycznego, który jest wykorzystywany do wykonywania usług medycznych (płatność za nie, nie jest obciążona podatkiem od towarów i usług), nie można dokonać odliczenia podatku naliczonego. W ocenie Wnioskodawcy z uwagi na fakt, iż podatek naliczony nie może zostać odliczony, jest kosztem kwalifikowalnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powołanego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczeniu podlega zatem podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego.

W oparciu o art. 43 ust.1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku tym, w pozycji 9, zostały wymienione usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2) - PKWiU ex 85.

Wskazać należy, że użycie przez ustawodawcę oznaczenia ,,ex” przy grupowaniu PKWiU, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oznacza, że zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że świadczy Pani usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej zwolnione od podatku od towarów i usług. W ramach realizacji projektu nabyła Pani specjalistyczny sprzęt stomatologiczny, materiały budowlane niezbędne do adaptacji i modernizacji lokalu, meble, usługi remontowo-budowalanych oraz inne niezbędne towary i usługi potrzebne do prawidłowego funkcjonowania gabinetu stomatologicznego.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku, należy stwierdzić, że nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie przedmiotowych towarów i usług, z uwagi na fakt, iż nie są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jednocześnie należy wskazać, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.