PZ/415-75/06

Pytanie podatnika:

W jakim okresie Podatnik nabywa prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT dokumentującej nabycie usług spedycyjnych wykonywanych w miesiącu marcu 2006 r. udokumentowanych fakturą wystawioną 31 marca 2006r. otrzymaną 31 marca 2006 r. i zapłaconą 8 maja 2006r.

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08 czerwca 2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawa do pomniejszenia podatku należnego w miesiącu marcu 2006 r.

Stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Stan faktyczny: Wnioskodawca nabył w miesiącu marcu usługi spedycyjne udokumentowane fakturą wystawioną w dniu 31 marca 2006 r. Usługi były wykonywane przez cały miesiąc od dnia 1 marca do 31 marca 2006. Zgodnie z ustaleniami z dostawcą za wykonanie usługi spółka została obciążona fakturą VAT wystawioną w ostatnim dniu miesiąca. Oryginał faktury podatnik otrzymał dnia 31 marca 2006 r. Zapłata za fakturę nastąpiła 8 maja 2006 r. Na tle tak sprecyzowanego stanu faktycznego spółka zapytuje w jakim okresie nabywa prawo pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT dokumentującej nabycie usług spedycyjnych wykonywanych w miesiącu marcu 2006 r. udokumentowanych fakturą wystawioną 31 marca 2006 r. otrzymaną 31 marca 2006 r. i zapłacona 8 maja 2006 r. Zdaniem podatnika w oparciu o artykuł 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT nabywa On prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z przedmiotowej faktury w miesiącu marcu 2006 r. W ocenie wnioskodawcy przepisy wynikające z art. 86 ust. 12 ustawy nie mają zastosowania w tymże przypadku, ponieważ odnosi się się ona do sytuacji kiedy usługa nie została wykonana. Jednakże zdaniem podatnika wątpliwość budzi fakt możliwości dokonania pomniejszenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z przedmiotowej faktury w miesiącu marcu 2006 r. w związku z normą prawną wyrażoną w art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. b) w brzmieniu: obowiązek podatkowy powstaje z chwila otrzymania całości lub części zapłaty nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi. Tym samym dla wystawcy faktury czyli firmy świadczącej usługi spedycyjne obowiązek podatkowy w podatku należnym powstanie w miesiącu kwietniu. W świetle powyższego powstaje sytuacja, że podatnik nabywający usługę ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w okresie wcześniejszym niż wystąpi obowiązek podatkowy w podatku należnym u podatnika świadczącego usługę. Jednakże w związku z brakiem jakiegokolwiek wskazania w obowiązujących aktach prawnych w zakresie podatku od towarów i usług, iż podatnik nie może pomniejszyć podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT zanim nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku należnego u podatnika świadczącego usługi, wnioskodawca stoi na stanowisku, iż ma prawo do pomniejszenia podatku należnego w miesiącu marcu 2006 r.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z artykułem 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 1 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona rozliczenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11).

Przepisu art. 86 ust. 10 nie stosuje się do małych podatników, o których mowa w art. 21 ustawy (art. 86 ust. 16).

Stosownie do artykułu 86 ust. 12 w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Wyłączenie od zasady wyrażonej w ust. 12 dotyczy m.in. usług spedycyjnych. Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. b) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług spedycyjnych.

A zatem przepis art. 86 ust. 12 ustawy nie ma zastosowania w przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż kontrahent wystawił fakturę po wykonaniu usługi spedycyjnej, zatem dla momentu powstania prawa do odliczenia podatku decydujące znaczenie ma data otrzymania faktury. Zatem zgodnie z cytowanym wyżej przepisem wnioskodawca może odliczyć podatek naliczony przy nabyciu usług w miesiącu otrzymania faktury lub w rozliczeniu za następny okres rozliczeniowy. Tak więc co do zasady stanowisko podatnika przedstawione we wniosku o interpretacje jest prawidłowe.

Jednakże tutejszy organ podatkowy wskazuje, iż wnioskodawca rozlicza się z podatku VAT składając deklaracje kwartalne. Ponadto z akt rejestracyjnych podatnika wynika, iż wnioskodawca nie jest podatnikiem, który rozlicza sie z podatku VAT stosując metodę kasową o której mowa w art. 21 ustawy.

W związku z powyższym wnioskodawca ma prawo do pomniejszenia podatku należnego w rozliczeniu za I lub II kwartał 2006 r.