RO-XV/443/VAT-547/181/US/05
Postanowienie o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 2 grudnia 2005
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Czy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT przy zakupie paliwa do samochodów specjalnych w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym - karawanów, o masie całkowitej niższej niż 3,5 tony.
Pismem z dnia 12.09.2005 r. (data wpływu 14.10.2005 r.), uzupełnionym dnia 20.10.2005 r., Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:
Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie kompleksowych usług pogrzebowych. Do świadczenia tych usług wykorzystywane są m. in. karawany (o masie całkowitej niższej niż 3,5 tony), które są samochodami specjalnymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym. Takiej klasyfikacji dokonała stacja diagnostyczna na podstawie dodatkowych badań technicznych wykonanych w 2004 r., według decyzji Urzędu Miasta w X.
Spółka sformułowała też następujące pytanie: czy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT przy zakupie paliwa do w/w samochodów.
Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:przedmiotowe samochody spełniają wymogi zawarte w art. 86 ust. 4 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, co skutkuje możliwością obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliwa do tych samochodów.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w brzmieniu wprowadzonym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3, tj. pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Jednocześnie ustawodawca przewidział odstępstwa od przedstawionej wyżej zasady ogólnej, a mianowicie wprowadzono możliwość odliczania VAT naliczonego od paliwa w przypadku samochodów, które spełniają warunki określone w art. 86 ust. 4 ustawy (bez względu na dopuszczalną masę całkowitą oraz kwalifikację w homologacji, bądź dowodzie rejestracyjnym). W przepisie tym wymieniono między innymi następujące rodzaje pojazdów:1.pojazdy samochodowe mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowane na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;2.pojazdy samochodowe mające więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;3.pojazdy samochodowe, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;4.pojazdy samochodowe, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu.
Jednak, zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy o VAT, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Kopię stosownego zaświadczenia należy dostarczyć, w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego. Dopiero po spełnieniu powyższych warunków, podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego przy zakupie paliwa do tych pojazdów.
Z kolei odnosząc się do powołanego przez Spółkę art. 86 ust. 4 pkt 5 ustawy o VAT, należy zaznaczyć, iż przepisu art. 88 ust. 1 pkt 3 nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw do pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy; są to następujące pojazdy:1.Agregat elektryczny/spawalniczy,2.Bankowóz,3.Do prac wiertniczych,4.Koparka, koparko - spycharka,5.Ładowarka,6.Oczyszczanie dróg,7.Podnośnik do prac konserwacyjno - montażowych,8.Pomoc drogowa,9.Zimowego utrzymania dróg,10.Żuraw samochodowy.
Na podstawie definicji zawartej w art. 2 ust. 36 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2003 r. Nr 58, poz. 515 ze zm.) przez pojazd specjalny należy rozumieć pojazd samochodowy lub przyczepę przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji, która powoduje konieczność dostosowania nadwozia lub posiadania specjalnego wyposażenia; w pojeździe tym mogą być przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej funkcji.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik użytkuje samochody specjalne (karawany) o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Samochody te uzyskały status pojazdów specjalnych na podstawie badania technicznego przeprowadzonego przez stację diagnostyczną w 2004 r. Jednak biorąc pod uwagę powyższe uregulowania należy stwierdzić, iż samochody te nie spełniają warunku o którym mowa w art. 86 ust. 4 pkt 5 ustawy o VAT. Powołany przez Spółkę przepis prawa nie znajduje zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym, gdyż prawo obniżenia kwoty podatku należnego o naliczony stosuje się do nabywanych paliw silnikowych wykorzystywanych do pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym, ale tylko pojazdów wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy. Przedmiotowe samochody, mimo iż posiadają status pojazdów specjalnych, nie zostały uwzględnione w załączniku nr 9 do ustawy o VAT.
Wobec powyższego podatnikowi nie przysługuje prawo odliczania podatku naliczonego przy zakupie paliwa do tychże samochodów.
Należy jednakże podkreślić, iż podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od zakupu paliwa wykorzystywanego do tych pojazdów, pod warunkiem uzyskania stosownego zaświadczenia z okręgowej stacji kontroli pojazdów, o którym mowa w art. 86 ust. 5 ustawy o VAT.
