IPPP1-443-1092/09-2/JL

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30.10.2009 r. (data wpływu 03.11.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia podmiotowego - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 03.11.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia podmiotowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza przystąpić do spółki komandytowej, której przedmiotem będzie wyłącznie świadczenie usług rachunkowo - księgowych (bez doradztwa). Planuje się powstanie spółki komandytowej w styczniu 2010 roku. Przedmiotem świadczenia spółki komandytowej będzie prowadzenie:

1. ksiąg rachunkowych zgodnie z ustawą o rachunkowości: kwalifikowanie dowodów do ujęcia w księgach, kontrola zapisów w księgach, sporządzanie i kontrola deklaracji i raportów wynikających z tych ksiąg,

2. ewidencji środków trwałych i amortyzacji,

3. ewidencji sprzedaży oraz zakupu VAT,

4. naliczeń płac i ZUS zatrudnionych pracowników,

5. naliczeń ZUS zleceniodawcy,

6. ksiąg przychodów i rozchodów oraz sporządzanie na podstawie ewidencji niezbędnych deklaracji rozliczeniowych oraz ich kontrola,

Spółka będzie zawierać umowy na kompleksowe usługi księgowe z zapisem w umowie „Zleceniobiorca nie będzie świadczył usług w zakresie doradztwa dla Zleceniodawcy”. Przewidywana roczna sprzedaż nie przekroczy limitu 50.000 zł obrotu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku świadczenia jedynie usług rachunkowo - księgowych (bez doradztwa), Spółce będzie przysługiwać prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT regulowanego przepisami art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy o VAT...

Zdaniem wnioskodawcy Spółce będzie przysługiwać prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT regulowanego przepisami art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy o VAT. Spółka bowiem będzie spełniać wymogi określone w tych przepisach. W przypadku Spółki nie znajdą zastosowania wyłączenia określone w art. 113 ust. 13 punkt 2) ustawy o VAT, oraz w poz. 37 załącznika do Rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jak wynika z PKWiU, usługi rachunkowo - księgowe i doradztwa podatkowego mieszczą się w grupowaniu 74. 12, przy czym grupowanie to obejmuje:

* usługi w zakresie rachunkowości i kontroli ksiąg (PKWiU 74.12.1),

* usługi w zakresie kontroli i weryfikacji sprawozdań finansowych (PKWiU 74.12.11),

* usługi w zakresie sprawdzania rachunków (PKWiU 74.12.12),

* usługi w zakresie sprawozdań finansowych (PKWiU 74.12.13),

* usługi w zakresie rachunkowości, pozostałe (PKWiU 74.12.14),

* usługi w zakresie księgowości, z wyjątkiem deklaracji podatkowych (PKWiU 74.12.2),

* usługi zakresie doradztwa podatkowego (PKWiU 74.12.3).

W świetle wskazanych powyżej grupowań wynika, że Spółka będzie świadczyć: usługi w zakresie rachunkowości i kontroli ksiąg (PKWIU 74.12. 1), usługi w zakresie kontroli i weryfikacji sprawozdań finansowych (PKWiU 74.12.11), usługi w zakresie sprawdzania rachunków (PKWiU 74.12.12), usługi w zakresie sprawozdań finansowych (PKWiU 74.12.13), usługi w zakresie rachunkowości pozostałe (PKWiU 74.12.14), usługi w zakresie księgowości z wyjątkiem deklaracji podatkowych (PKWiU 74.12.2). Zaś w świetle wskazanych powyżej grupowań wynika, że Spółka nie będzie świadczyć usług w zakresie doradztwa podatkowego (PKWiU 74.12.3).

Zatem Spółce będzie przysługiwać prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą (w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2010 r.), zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 100.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Na podstawie art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie.

Na podstawie delegacji ustawowej, zawartej w przepisie art. 113 ust. 14 pkt 2 ustawy o VAT, Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), określił listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, stanowiącą załącznik do rozporządzenia. Pod pozycją 37 tego załącznika wskazano, że wyłączenie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług dotyczy doradztwa, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej przepisy, stwierdzić należy, że w sytuacji świadczenia jedynie usług rachunkowo-księgowych (przy założeniu, że nie są to usługi w zakresie doradztwa), podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług regulowanego przepisami art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka zamierza przystąpić do spółki komandytowej, której przedmiotem będzie wyłącznie świadczenie usług rachunkowo - księgowych (bez doradztwa). Planuje się powstanie spółki komandytowej w styczniu 2010 roku. Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi w zakresie rachunkowości i kontroli ksiąg (PKWIU 74.12. 1), usługi w zakresie kontroli i weryfikacji sprawozdań finansowych (PKWiU 74.12.11), usługi w zakresie sprawdzania rachunków (PKWiU 74.12.12), usługi w zakresie sprawozdań finansowych (PKWiU 74.12.13), usługi w zakresie rachunkowości pozostałe (PKWiU 74.12.14), usługi w zakresie księgowości z wyjątkiem deklaracji podatkowych (PKWiU 74.12.2). Spółka nie będzie świadczyć natomiast usług w zakresie doradztwa podatkowego (PKWiU 74.12.3). Spółka będzie zawierać umowy na kompleksowe usługi księgowe z zapisem w umowie „Zleceniobiorca nie będzie świadczył usług w zakresie doradztwa dla Zleceniodawcy”. Przewidywana roczna sprzedaż nie przekroczy limitu 50.000 zł obrotu.

W świetle wskazanych powyżej przepisów prawa jak i przedstawionego zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że Wnioskodawca nie będzie świadczyć usług w zakresie doradztwa, stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie będzie mieć zastosowania wyłączenie ze zwolnienia, określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy w powiązaniu z poz. 37 załącznika do cytowanego rozporządzenia. Ponieważ przewidywana przez Spółkę wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 50.000 zł (a więc i kwoty 100.000 zł określonej w art. 113 ust. 1 na 2010 rok), Spółce będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług, o którym mowa w cytowanym art. 113 ust. 9 cyt. ustawy.

Tutejszy Organ podatkowy informuje, iż obowiązujący w 2009 roku, a więc w dacie złożenia przedmiotowego wniosku, limit rocznej wartości sprzedaży, określony w art. 113 ust. 1 - ustalony w wysokości 50.000 zł, na rok 2010 został ustalony na kwotę 100.000 zł w myśl ustawy z dnia 02.12.2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2009 r. nr 215, poz. 1666).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.