PD-I-42181/I/18/AB/05

Pytanie podatnika:

Czy należy zaliczyć do przychodów skapitalizowane odsetki w przypadku umorzenia otrzymanej pożyczki?

Decyzja

Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu działając na podstawie art. 14b § 5 oraz art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 239 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r. nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 25.08.2005r. na postanowienie Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu nr PD-423-39-2/GC/2005 z dnia 19.08.2005r. stwierdzające nieprawidłowość stanowiska Strony przedstawionego we wniosku z dnia 19.05.2005r. o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w kwestii zaliczenia do przychodów skapitalizowanych odsetek w przypadku umorzenia otrzymanej pożyczki w świetle art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000r. nr 54, poz. 654 ze zm.)

- u t r z y m u j e w m o c y zaskarżone postanowienie organu pierwszej instancji.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 19.05.2005r. Spółka zwróciła się do Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie informacji w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, stawiając w punkcie 2 wniosku pytanie:

Czy w momencie umorzenia otrzymanej pożyczki, skapitalizowane odsetki, będą stanowiły przychód podatkowy Spółki?

W stanowisku przedstawionym w piśmie Jednostka uznała, iż w momencie umorzenia pożyczki skapitalizowane odsetki nie będą stanowiły przychodu do opodatkowania, bowiem odsetki są podatkowo obojętne. Przychodem podlegającym opodatkowaniu będzie jedynie kwota główna pożyczki.

W zaskarżonym postanowieniu Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdził, iż przytoczone wyżej stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe, wskazując w uzasadnieniu, iż skapitalizowane odsetki zwiększają kwotę zobowiązania głównego i jako takie podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Nie zgadzając się z w/w stanowiskiem organu skarbowego pierwszej instancji Spółka wniosła do tut. organu zażalenie, w którym stwierdza, iż kwestie opodatkowania odsetek, jako kategorii odrębnej od zobowiązania głównego, uregulowane są w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych odrębnie w art. 12 ust. 4 pkt 2 i art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie podlegają regulacji przepisu art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto Jednostka w uzasadnieniu swojego stanowiska wskazuje, że skoro zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 przedmiotowej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów naliczonych lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, to brak jest prawnych i logicznych podstaw do uznania takich odsetek za przychód podatkowy. Jako potwierdzenie powyższego argumentu Spółka wskazuje treść postanowienia nr PD-423-39-1/GC/2005 wydanego przez Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego, a stanowiącego odpowiedź na inne pytanie zawarte w przedmiotowym wniosku z dnia 19.05.2005r., w którym to postanowieniu organ pierwszej instancji potwierdził stanowisko Jednostki, iż na podstawie wyżej powołanego art. 16 ust. 1 pkt 11ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotowe skapitalizowane odsetki nie stanowią kosztu uzyskania przychodu Spółki.

W wyniku rozpatrzenia sprawy tut. organ stwierdza, iż stanowisko Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego zawarte w zaskarżonym postanowieniu jest prawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Jednostka zawarła umowę pożyczki, zgodnie z którą spółka zagraniczna, będącą większościowym udziałowcem Jednostki, zobowiązała się udzielić Spółce pożyczki. W umowie pożyczki w § 2 pkt 3 uzgodniono, iż pożyczkodawca udzielił Spółce 10-cio letniego okresu karencji w spłacie pożyczki, w czasie którego należne odsetki od pożyczki będą, na ostatni dzień roku, doliczane do kwoty głównej pożyczki, tj. w czasie karencji odsetki nie będą płacone ale kapitalizowane. Te, dotyczące kapitalizacji odsetek postanowienia umowy determinują treść udzielonych wyjaśnień (sposób interpretacji). Kapitalizacja odsetek oznacza bowiem doliczenie kwoty naliczonych lecz jeszcze nie zapłaconych odsetek od pożyczki do kwoty ich kapitału, co pozwala na ich dalsze oprocentowanie. W konsekwencji, po operacji kapitalizacji odsetek, kwota kapitałowa jest równa sumie poprzedniej kwoty kapitałowej i skapitalizowanych odsetek. Zatem w przypadku późniejszego umorzenia otrzymanej pożyczki, umorzeniu ulega cała kwota kapitałowa, zawierająca także skapitalizowane wcześniej odsetki. W odniesieniu do kwot umorzonych pożyczek ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a stanowi, iż przychodem podlegającym opodatkowaniu jest w szczególności m. in. wartość umorzonych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek. Oznacza to, iż w momencie umorzenia, skapitalizowane wcześniej odsetki - jako stanowiące już kwotę kapitałową - podlegać będą wskazanej wyżej regulacji, tj. kwota stanowiąca ich równowartość będzie stanowić przychód podatkowy jako część wartości umorzonego zobowiązania z tytułu zaciągniętej pożyczki.

Odnosząc się do argumentów zawartych w zażaleniu tut. organ zwraca uwagę, iż kwestię skapitalizowanych odsetek od otrzymanych (udzielonych) pożyczek, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych regulują w sposób odrębny aniżeli kwestie odsetek przewidzianych do zapłaty. W odniesieniu do przedmiotowych odsetek skapitalizowanych ustawa stanowi:w art. 12 ust. 4 pkt 1 , iż do przychodów nie zalicza się m.in. otrzymanych lub zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek,

w art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a , że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek.Powyższe oznacza, iż odsetki skapitalizowane w chwili kapitalizacji stanowią koszt uzyskania przychodu u pożyczkobiorcy, zaś przychód podatkowy u pożyczkodawcy.

Bezzasadne jest zatem powoływanie się, jak czyni to Spółka w swoim zażaleniu, na przepisy art. 12 ust. 4 pkt 2, i art. 16 ust. 1 pkt 11, gdyż uregulowania te dotyczą odsetek nie podlegających kapitalizacji.

W związku z powyższym tut. organ odstępuje od ustosunkowania się do tezy przytoczonego wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego sygn. akt I SA/Gd 14/00 z dnia 14.11.2002r.. , gdyż z treści tezy nie wynika, aby wyrok dotyczył umorzenia odsetek skapitalizowanych.

W odniesieniu do argumentu, iż Naczelnik Urzędu Skarbowego w postanowieniu nr PD-423-39-1/GC/2005 z dnia 18.08.2005r. podzielił stanowisko Spółki, iż przedmiotowe skapitalizowane odsetki nie stanowią kosztu uzyskania przychodu, tut. organ wyjaśnia, iż w ramach nadzoru wydał decyzję nr PD-I-42190/11/AB/05 z dnia 17.10.2005r., w której z urzędu zmienił w/w postanowienie, uznając stanowisko Spółki w kwestii stanowiącej jego przedmiot za nieprawidłowe, tj. wskazał, iż na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a, odsetki skapitalizowane stanowią koszt uzyskania przychodu u pożyczkobiorcy.

W związku z powyższym, skoro w momencie kapitalizowania odsetek stanowią one koszt uzyskania przychodu, konsekwentnie, w momencie umorzenia stanowią przychód podatkowy jako część kwoty kapitałowej.

W związku z powyższym, w tym stanie faktycznym i prawnym sprawy orzeka się jak w sentencji.

Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Na decyzję służy prawo zaskarżenia do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu. Zgodnie z art. 53 § 1 i art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270) skargę (w 2 egzemplarzach) wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, ul. Ozimska 19, 45-057 Opole, w terminie 30 dni od dnia doręczenia decyzji.

Referencje: PD-423-39-2/GC/2005, postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego.