OG/005/117/PP2/443/35/05

Pytanie podatnika:

Dotyczy stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu przez Podatnika, na której posadowiony jest budynek-sklep, który nie stanowi własności Podatnika.

W dniu 08.07.2005 r. strona złożyła wniosek dotyczący udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży przez stronę działki o powierzchni 0,0410 ha położonej w miejscowości X, wraz z nieodpłatnym przeniesieniem własności budynku - sklepu usytuowanego na tej działce, który nie jest własnością strony.

Strona w zapytaniu złożonym w dniu 08.07.2005 r. przedstawiła własne stanowisko w tej sprawie, stwierdzając iż sprzedaż powyższa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie zaś z art. 2 pkt 6 towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Sprzedaż gruntu stanowi zatem dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, z tym że zastosowana przy sprzedaży stawka podatku będzie zależeć od tego czy przedmiotem dostawy są także położone na nim budynki lub budowle. Wówczas zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W złożonym zapytaniu strona podnosi, iż przedmiotowa działka posiada zabudowę w postaci sklepu spożywczego. Jednakże budynek ten nie jest własnością gminy i co za tym idzie nie będzie stanowić przedmiotu dostawy. W tym przypadku nie ma zastosowania cytowany wyżej przepis, a o wysokości zastosowanej przy sprzedaży gruntu stawce podatku VAT przesądza dalsze przeznaczenie tego gruntu.

O przeznaczeniu gruntów rozstrzyga plan zagospodarowania przestrzennego danego obszaru. W przypadku, gdy plan zagospodarowania przestrzennego stracił swoją moc prawną z dniem 31.12.2003 r. pod uwagę należy wziąć zapis z ewidencji gruntów, zgodnie z którym grunt ten określony jest jako "użytki rolne zabudowane". Strona w złożonym zapytaniu nadmienia jednakże, iż według projektu zmiany Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy X dla powyższego gruntu określono przeznaczenie - "obszar zabudowy usługowej, UH-handel", co pozwala sądzić, iż działka ta zostanie przeznaczona pod działalność usługowo - handlową.

Sprzedaż przedmiotowego gruntu opodatkowana będzie stawką podstawową VAT 22%.Strona w chwili obecnej korzysta ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ust. 1. Jak wynika jednak z art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku przekroczy kwotę odpowiadającą równowartości 10.000 euro (43.800 zł. dla 2005 r.) zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d cyt. ustawy, zwolnień o których mowa w art. 113 ust. 1 nie stosuje się do podatników dokonujacych dostaw terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę. W sytuacji kiedy przedmiotowa działka posiada zapis z ewidencji gruntów, zgodnie z którym grunt ten jest określony jako "użytki rolne zabudowane" i został przeznaczony pod działalność usługowo-handlową zatem oznacza to, że strona winna z tytułu dokonanej sprzedaży odprowadzić należny podatek VAT.