IP-PB3-423-32/07-3/AG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.07.2007 r. (data wpływu 26.07.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania zwolnienia podatkowego wobec Spółki G Sp. z o.o., której założenie jest planowane (pytanie nr 2) - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 26.07.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania zwolnienia podatkowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka VG posiada nieprzerwanie od 2001 roku akcje spółki GE S.A. z siedzibą w P. 100% akcji VG objęła w GE S.A. w połowie roku 2005.

Obecnie planowana jest restrukturyzacja Grupy G w Polsce. Wskutek restrukturyzacji powstanie w Polsce spółka holdingowa, która będzie posiadać udziały lub akcje w pozostałych spółkach Grupy G z siedzibą w Polsce, prowadzących działalność operacyjną.

Obszarem działania spółki GE S.A. jest przede wszystkim dystrybucja energii. Spólka GE S.A. posiada udziały w spółkach: NE Sp. z o.o., T Sp. z o.o., B Sp. z o.o., S Sp. z o.o.

W pierwszym etapie restrukturyzacji planowany jest podział spółki GE S.A. (podział przez wydzielenie). W wyniku podziału ze spółki GE S.A. zostaną wydzielone składniki majątkowe, które stanowią udziały w spółkach NE Sp. z o.o., T Sp. z o.o., B Sp. z o.o., S Sp. z o.o. Podzielona spółka GE S.A. będzie kontynuować działalność w obszarze dystrybucji energii. Wspomniane powyżej wydzielone składniki majątkowe (udziały) zostaną w wyniku podziału przeniesione na nowo powstałą spółkę G Sp. z o.o., która w 100% będzie należeć do spółki VG. G Sp. z o.o. ma docelowo pełnić rolę spółki holdingowej.

Udziały posiadane przez GE S.A. w NE Sp. z o.o., T Sp. z o.o., B Sp. z o.o., S Sp. z o.o. nie stanowią zdaniem strony, zorganizowanej części przedsiębiorstwa, bowiem nie umożliwiają realizacji zadań gospodarczych ich właścicielowi i nie są wyodrębnione organizacyjnie i finansowo. Ze względu na ograniczenia funkcji G Sp. z o.o. do nadzoru nad spółkami z polskiej grupy G, spółka nie będzie wykazywała znaczącego zapotrzebowania na kapitał. Przewiduje się zatem, że wartość nominalna kapitału zakładowego nowo powstałej spółki G Sp. z o.o., będzie niższa niż wartość rynkowa przeniesionych na nią w wyniku podziału udziałów w spółkach NE Sp. z o.o., T Sp. z o.o., B Sp. z o.o., S Sp. z o.o. Nadwyżka wartości rynkowej udziałów w spółkach NE Sp. z o.o., T Sp. z o.o., B Sp. z o.o., S Sp. z o.o. nad wartością kapitału zakładowego spółki G Sp. z o.o. będzie ujęta w spółce G Sp. z o.o. jako kapitał zapasowy.

W drugim etapie restrukturyzacji, mającym na celu podporządkowanie spółce G Sp. z o.o. spółki GE S.A. w strukturze holdingowej, kapitał G Sp. z o.o. ulegnie podwyższeniu. Nowe udziały w spółce G Sp. z o.o. zostaną w 100% objęte przez spółkę VG w zamian za wkład niepieniężny w formie akcji spółki GE S.A. (tzw. wymiana udziałów). Wartość udziałów w spółce G Sp. z o.o. objętych w zamian za wkład niepieniężny w formie akcji w spółce GE S.A. będzie niższa niż wartość rynkowa akcji spółki GE S.A. Powstałe agio zostanie ujęte w G SP. z o.o. jako kapitał zapasowy.

Celem powyższego modelu restrukturyzacji jest założenie wyspecjalizowanej spółki holdingowej, która będzie spółką dominującą dla pozostałych spółek Grupy G w Polsce. Spółki prowadzące działalność operacyjną zostaną podporządkowane spółce holdingowej wskutek podziału a następnie wymiany udziałów, ponieważ oba etapy nie wymagają nakładu środków pieniężnych ze strony G Sp. z o.o. i VG, z wyjątkiem kapitału zakładowego spółki G Sp. z o.o. oraz opłat i podatków związanych z restrukturyzacją.

Spółka G Sp. z o.o. będzie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (będzie posiadać w Polsce siedzibę i zarząd i będzie prowadzić w Polsce działalność gospodarczą). Spółka VG podlega w Niemczech nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (oznaczone nr 2).

Czy ewentualna nadwyżka wartości majątku przejętego w wyniku podziału przez spółkę G Sp. z o. o. (udziały w spółkach) nad wartością nominalną udziałów, które zostały wydane akcjonariuszowi spółki dzielonej GE S.A. stanowi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochód do opodatkowania dla planowanej do założenia spółki G Sp. z o.o....

Zdaniem wnioskodawcy ewentualna nadwyżka wartości majątku przejętego w wyniku podziału przez spółkę G Sp. z o. o. nad wartością nominalną udziałów, które zostały wydane akcjonariuszowi spółki dzielonej, nie stanowi dochodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych u mającej powstać spółki G Sp. z o.o.

Według wnioskodawcy podstawą prawną jest w tym przypadku art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zyski takie nie stanowią zgodnie z ww. przepisem dochodu podlegającego opodatkowaniu w chwili podziału.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) - dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji).

Jednak, w myśl art. 10 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przy połączeniu lub podziale spółek kapitałowych, dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu, o którym mowa w ust. 1, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej.

Powołany przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przewiduje w zakresie opodatkowania dochodu spółki przejmującej w wyniku podziału składniki majątkowe innej spółki, zasadę neutralności opodatkowania dochodów uzyskanych w wyniku podziału. Oznacza ona, że w sytuacji gdy spółka przejmująca lub nowo zawiązana nie posiada udziałów (akcji) spółki przejmowanej, ustawodawca nie uznaje za dochód, nadwyżki wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad nominalną wartością udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że nowoutworzona spółka G Sp. z o.o., która przejmie w wyniku podziału (podział przez wydzielenie) składniki majątkowe spółki GE S.A. (udziały w spółkach), nie będzie posiadać na dzień wydzielenia akcji spółki podlegającej podziałowi. W tej sytuacji, z uwagi na spełnienie dyspozycji art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy, ewentualna nadwyżka wartości majątku przejętego (wartości majątku nie można przyjmować w wysokości wartości rynkowej, gdyż nie wynika to z zapisów ustawy) w wyniku podziału przez spółkę G Sp. z o. o. nad wartością nominalną udziałów, które zostały wydane akcjonariuszowi spółki dzielonej, nie stanowi dochodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych u mającej powstać spółki G Sp. z o.o.

Stosownie do treści art. 536 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037, ze zm.), zarządy spółki dzielonej i każdej spółki przejmującej mają obowiązek sporządzenia pisemnego sprawozdania uzasadniającego podział spółki, jego podstawy prawne i ekonomiczne, a zwłaszcza stosunek wymiany udziałów lub akcji, oraz kryteria ich podziału. W przypadku szczególnych trudności związanych z wyceną udziałów albo akcji spółki dzielonej, sprawozdanie powinno wskazywać na te trudności. Należy podkreślić, że zgodnie z regulacją zawartą art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisy art. 10 ust. 2 pkt 1 tej ustawy mają zastosowanie gdy połączenie lub podział spółek następuje z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Gdy warunek powyższy nie jest spełniony, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania art. 10 ust. 2 pkt 1 nie ma zastosowania. Wówczas spółka nowo zawiązana zapłaci podatek o którym mowa w art. 22 w związku z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od nadwyżki wartości majątku spółki dzielonej nad nominalną wartością akcji (udziałów) przyznanych akcjonariuszom (udziałowcom) spółki dzielonej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.