IIUS PBII/415-75/69148/05

Pytanie podatnika:

Czy sposób wyliczenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii przedstawiony przeze mnie jest prawidłowy ?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w ... stwierdza, że stanowisko Pana XX - przedstawione we wniosku z dnia 11.05.2005r. który wpłynął do tut. urzędu w dniu 11.05.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, dotyczącej sposobu wyliczenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 11.05.2005 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w ... wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Ze skierowanego do tut. organu podatkowego zapytania wynika, że w okresie od 7 marca 2005 r. do 1 kwietnia 2005 r. pracował Pan w oparciu o umowę o pracę w charakterze lekarza anestozjologa w Szpitalu XX w Aberystwyth Wielka Brytania. Za pracę otrzymywał Pan zapłatę w systemie tygodniowym. Powrót do kraju nastąpił 4 kwietnia 2005 r. Pana zdaniem po powrocie do kraju, winien Pan złożyć deklarację PIT-53, a należną zaliczkę wyliczyć z uwzględnieniem przepisów umowy zawartej między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Wielkiej Brytanii o unikaniu podwójnego opodatkowania.Ponadto uważa Pan, iż w pierwszej kolejności winien Pan przeliczyć uzyskany w Anglii dochód na walutę polską z uwzględnieniem przepisów art. 11 ust. 3 ustawy podatkowej. Od tak obliczonego dochodu odliczyć równowartość diet za czas pobytu, przy czym Pana zdaniem diety należy przeliczyć na walutę polską według kursu z danego dnia pobytu. Do tak ustalonego dochodu zastosować koszty uzyskania przychodu za dwa miesiące. Od ustalonej podstawy opodatkowania wyliczyć zaliczkę w wysokości 19 % dochodu. Kwotę wyliczonej zaliczki pomniejszyć o kwotę podatku zapłaconego w Wielkiej Brytanii

Zasady opodatkowania dochodów uzyskanych przez obywateli Rzeczypospolitej Polskiej w Królestwie Wielkiej Brytanii reguluje umowa między Rządem Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, (Dz. U. z 1978 r. Nr 7, poz. 20). Sposób opodatkowania w Polsce powyższych dochodów reguluje ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.)

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy podatkowej, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 44 ust. 7 ustawy podatkowej podatnicy, osiągający dochody bez pośrednictwa płatników, czasowo przebywający za granicą, którzy osiągają dochody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej są obowiązani wpłacić zaliczkę na podatek w wysokości 19 % tych dochodów, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po miesiącu, w którym wrócili do kraju. W terminie płatności zaliczki podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi wg miejsca zamieszkania podatników, deklaracje według ustalonego wzoru (PIT-53).

Z kolei z przepisu art. 44 ust. 3e ustawy podatkowej wynika, że przepisy art. 44 ust. 7 ustawy podatkowej stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy podatkowej, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c tejże ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy podatkowej, wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy - w wysokości odpowiadającej równowartości 30 diet rocznie określonych w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez właściwego ministra w sprawie diet i innych należności z tytułu podróży służbowej pracowników poza granicami kraju.

Zasady opodatkowania osób mających miejsce zamieszkania w Polsce z tytułu pracy wykonywanej w Wielkiej Brytanii zostały uregulowane w art. 23 ust. 2 umowy zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych. Stanowi on, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub zyski majątkowe, które zgodnie z postanowieniami umowy - mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie, wtedy Polska pozwoli na potrącenie od polskiego podatku od dochodu lub zysków majątkowych, należnego od tej osoby, kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Zjednoczonym Królestwie odpowiednio od tego dochodu lub zysków majątkowych. Jednakże takie potrącenie nie może przekroczyć tej części podatku polskiego, przypadającego proporcjonalnie na dochód lub zyski majątkowe, które mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie. W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w ... nie podziela Pana stanowiska dotyczącego sposobu wyliczenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii. Dochód uzyskany w tym państwie winien Pan w pierwszej kolejności pomniejszyć o równowartość diet (bez przeliczenia na walutę polską) za okres kiedy wykonywana była praca z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy podatkowej. Dopiero tak ustaloną kwotę przeliczyć na walutę polską. Należy tutaj pamiętać, że przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski. Przeliczone wynagrodzenie pomniejsza Pan o koszty uzyskania przychodu i od tak ustalonej podstawy opodatkowania wylicza Pan 19% podatku. Wyliczoną w ten sposób kwotę zaliczki winien Pan pomniejszyć o kwotę podatku zapłaconego w Wielkiej Brytanii (ale w wysokości nie wyższej od podatku wyliczonego według prawa polskiego przypadającego na dochód osiągnięty za granicą), wpłacić w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po miesiącu, w którym nastąpił powrót do kraju. W terminie płatności zaliczki zobowiązany jest Pan także złożyć urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca Pana zamieszkania, deklaracje według ustalonego wzoru PIT-53.

Dochody opodatkowane w deklaracji PIT-53 należy wykazać również w zeznaniu podatkowym, które należy złożyć w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Ponadto informuje się, że stwierdzenie czy zaliczka na podatek dochodowy od dochodu uzyskanego z Wielkiej Brytanii jest prawidłowo obliczona, możliwe jest po weryfikacji dokumentów, której dokonuje sie na etapie postępowania podatkowego. Weryfikacja dokumentów nie jest dokonywana przy wydawaniu pisemnej interpretacji o zakresie i sposobie zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Postanowienie niniejsze, na mocy art. 143 § 1 i § 2 pkt 1 w/c ustawy Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w ....