1437/US37/ZI/15/MJ/05

Pytanie podatnika:

W jaki sposób opodatkować w Polsce dochody osiągnięte w USA w latach 2004 - 2006?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, 216 § 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zmian.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa- Targówek

postanowienie uznać stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym w dniu 8.09.2004r. (wpływ do Urzędu w dniu 13.09.2005r., uzupełniony dnia 9.03.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, jako prawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w okresie od 10 października 2004r. do 31 marca 2006r. (z możliwością przedłużenia) będzie Pani wykonywać pracę w Stanach Zjednoczonych na podstawie porozumienia między obecnym pracodawcą, pracodawcą amerykańskim i Panią. W tym okresie będzie Pani przebywać na stałe w USA, gdzie będzie Pani podlegała wszelkim obowiązkom podatkowym.

W związku z powyższym pyta Pani czy dochody osiągnięte w USA będą podlegały opodatkowaniu w Polsce.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zmian.) osoby fizyczne , jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z powyższego wynika, że kluczową kwestią, od której zależy zakres obowiązku podatkowego jest miejsce zamieszkania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2004r. przez część roku mieszkała Pani w Polsce natomiast od października Pani miejscem zamieszkania jest terytorium USA. W 2004r. uzyskała Pani dochody na terytorium obu tych państw, a od 1 stycznia 2005r. uzyska Pani dochody tylko na terytorium USA.

Zgodnie z postanowieniami umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 8 października 1974r. (dz. U. z 1976r Nr 31 poz. 178) do dochodów uzyskanych na terytorium USA, ma zastosowanie metoda odliczenia podatku zapłaconego za granicą.

Zgodnie z art. 27 ust. 9 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8 tegoż artykułu, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dniem dokonania odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

W związku z powyższym za 2004r. jest Pani zobowiązana złożyć zeznanie podatkowe w Polsce, zgodnie z miejscem zamieszkania w ostatnim dniu pobytu w kraju, wykazując dochody uzyskane w Polsce i za granicą (USA), stosując wyżej opisaną metodę odliczenia podatku zapłaconego za granicą.

Jeżeli natomiast chodzi o zasady opodatkowania dochodów osiąganych przez Panią w USA w 2005r. - zgodnie z obowiązującymi przepisami nie będzie Pani podlegała obowiązkowi podatkowemu w Polsce (pod warunkiem, że nie uzyska Pani dochodów w Polsce).

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek informuje, że regulacje zawarte w w/w przepisach w latach następnych mogą ulec zmianie.

Jednocześnie organ podatkowy informuje, że powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa -Targówek w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.