1426PD-415/3/05
Postanowienie o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 14 marca 2005
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Czy mam obowiązek opodatkować w Polsce dochody z pracy uzyskane w Wielkiej Brytanii, od których pobrano podatek dochodowy? W okresie od 17 maja do 9 października przebywałem za granicą, a przez pozosatałą cześć roku przebywałem w kraju. Moim zdaniem nie mam obowiązku opodatkowywać tych dochodów.
Na podstawie art. 14a § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60), w związku ze złożonym przez Pana K . wnioskiem z dnia 10.01.2005r. uzupełnionym w dniu 20.01.2005r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach uznaje , stanowisko wnioskodawcy, iż nie ma obowiązku złożenia urzędowi skarbowemu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu w 2004r. ze źródła przychodów znajdującego się w Wielkiej Brytanii, za nieprawidłowe.
Uzasadnienie
Pismem z dnia 10.01.2005r. Pan K. zwrócił się do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów uzyskanych ze stosunku pracy w roku 2004 w Wielkiej Brytanii w kwocie 8.975,37GBP, od których został zapłacony tam podatek dochodowy w wysokości 1.501,87GBP.Ponadto podatnik wyjaśnił, że w okresie od 17 maja do 9 października 2004r. przebywał na terenie Wielkiej Brytanii, gdzie był zatrudniony u angielskiego pracodawcy. Pozostałą część roku przebywał w Polsce, nie uzyskując żadnych dochodów . Zdaniem podatnika fakt rozliczenia się z dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii, nie powoduje obowiązku dokonania rozliczenia ich w Polsce.
Po wnikliwym przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach wyjaśnia: Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( jednolity tekst Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne , jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) . Natomiast stosownie do art. 4a cytowanej ustawy przepisy art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.
Do dochodów osiągniętych w Wielkiej Brytanii przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Polsce mają zastosowanie postanowienia umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii z dnia 16.12.1976r. w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz.U. Nr 7, poz. 20) .Ponieważ ratyfikowana umowa międzynarodowa jest aktem wyższego rzędu, jej postanowienia mają pierwszeństwo przed regulacjami polskiego prawa podatkowego. Uwzględniając postanowienia art. 15 i art.23 tej umowy podatnik ma obowiązek za rok 2004 opodatkowania w całości osiągniętych dochodów w Polsce, z zastosowaniem zasady odliczenia podatku potrąconego w Wielkiej Brytanii.
W art. 23 ust. 2 umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu postanowiono, iż w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub zyski majątkowe , które zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy - mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii, wtedy Polska pozwoli na potrącenie od polskiego podatku od dochodu lub zysków majątkowych (w zależności od konkretnego przypadku), należnego od tej osoby, kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Zjednoczonym Królestwie odpowiednio od tego dochodu lub zysków majątkowych. Jednakże takie potrącenie nie może przekroczyć tej części podatku polskiego, która przypada proporcjonalnie na dochód lub zyski majątkowe, które mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie. Przyjęcie w Konwencji tej metody unikania podwójnego opodatkowania oznacza, że dochód osiągnięty za granicą nie podlega zwolnieniu od opodatkowania w Polsce niezależnie od tego, czy podatnik osiągnął dochody w Polsce , czy też nie.
Tak więc posiadając stałe miejsce zamieszkania w Polsce jest Pan obowiązany do składania zeznania podatkowego w Polsce i obliczania zobowiązania podatkowego zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 27 ust 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który brzmi "jeżeli podatnik o którym mowa w art. 3 ust. 1 osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym".
Powyższą zasadę stosuje się również w przypadku podatnika uzyskującego wyłącznie dochody ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej o czym stanowi art. 27 ust 9a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych . Właściwym miejscowo organem podatkowym w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych , dla podatników o których mowa w art. 3 ust 1 ww. ustawy o podatku dochodowym (podlegających nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu) jest urząd skarbowy właściwy wg. zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej ustało przed tym dniem - według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium.
W świetle powyższego za rok 2004 obowiązany jest Pan dokonać rocznego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych i złożyć zeznanie podatkowe w Polsce. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).
