IPPB4/415-395/10-4/JK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 27.04.2010 r. (data wpływu 10.05.2010 r.) oraz w piśmie, które wpłynęło do tut. Organu w dniu 28.07.2010 r. (data nadania 24.07.2010 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 15.07.2010 r. (data nadania 16.07.2010 r., data doręczenia 20.07.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży praw i roszczeń do nieruchomości objętej Dekretem Bieruta – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 10.05.2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży praw i roszczeń do nieruchomości objętej Dekretem Bieruta.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 15.07.2010 r. (data nadania 16.07.2010 r., data doręczenia 20.07.2010 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez szczegółowe doprecyzowanie stanu faktycznego oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego odnośnie pytania Nr 2.

Pismem, które wpłynęło do tut. Biura w dniu 28.07.2010 r. (data nadania 24.07.2010 r. Wnioskodawca doprecyzował przedstawiony we wniosku stan faktyczny w terminie. Jednakże Wnioskodawca nie przedstawił własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego odnośnie zadanego pytania Nr 2.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 10.08.2009 r. zostało zawarte porozumienie w formie aktu notarialnego, dotyczące sprzedaży praw i roszczeń do nieruchomości położonej w W. na ulicy P. Akt notarialny z dnia 10.08.2009 r. dotyczył sprzedaży przysługujących Wnioskodawcy praw i roszczeń do działki (nieruchomości). Na mocy tego porozumienia Wnioskodawca otrzymał kwotę 2/18 z 20.000,00 zł wynikającą z podziału (dziedziczenia) po zmarłych właścicielach 2.222,22 zł.

Właścicielem działki był Szymon C. Po jego śmierci działkę odziedziczyły Janina C., Zofia M. i Wanda I. Janina C. była babką Wnioskodawcy. Po jej śmierci jej część działki odziedziczył ojciec Wnioskodawcy Sławomir C., a po jego śmierci działkę odziedziczył Wnioskodawca, brat Wnioskodawcy Łukasz C. oraz Jego matka Urszula C. Działka w rodzinie Wnioskodawcy jest od 1946 roku i została wywłaszczona (Dekretem Bieruta), lecz do 2005 r. była użytkowana wspólnie przez wszystkich spadkobierców. Szymon C. i jego spadkobiercy dochodzili swoich praw do działki w Sądzie – co zakończyło się ugodą i wypłaceniem pieniędzy za sprzedaż praw i roszczeń do działki (nieruchomości).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy z otrzymanej kwoty Wnioskodawca ma rozliczyć się PIT-23...

Czy zostanie na Wnioskodawcę nałożona jakaś grzywna (kara) za nieterminowe złożenie zeznania...

Zdaniem Wnioskodawcy,

Wnioskodawca uważa, iż ma rozliczyć się PIT-23. Ugoda (akt notarialny) w § 5.1 jasno pisze, że jest to zapłata za sprzedaż praw i roszczeń Posiadających do Nieruchomości. Działka (nieruchomość) była zakupiona przez pradziadka Wnioskodawcy Szymona C. w 1938 r. W 1945 r. na mocy Dekretu została zabrana przez Państwo, lecz pozostała w nieprzerwalnym posiadaniu przez spadkobierców. Od 2005 r. toczyło się postępowanie o zasiedzenie nieruchomości, lecz zostało umorzone z uwagi na fakt zawarcia ugody.

Wnioskodawca nie złożył zeznania z uwagi na fakt braku aktu notarialnego, który otrzymał dopiero w lutym 2010 r. od Jego pełnomocnika (Mariusza M.). Kiedy otrzymał akt Wnioskodawca udał się do Radcy Prawnego w Urzędzie Podatkowym i czekał na jakąś interpretację jak ma się rozliczyć do dnia dzisiejszego. Radca doradził aby Wnioskodawca napisał do Izby Skarbowej, ponieważ On nie jest pewien czy Wnioskodawca ma rozliczyć się PIT–23.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1, w zakresie pytania Nr 2 zostanie wydane odrębne postanowienie.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości; spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej; prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Art. 11 ust. 1 ustawy stanowi natomiast, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1, 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte w powołanych wyżej art. 18 wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Należy zatem przyjąć, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy można zaliczyć także inne prawa nie wymienione w tym przepisie. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży lub zamiany.

Przepisy prawa podatkowego oraz prawa cywilnego nie definiują pojęcia prawa majątkowego. Podobnie brak jest również definicji majątku. Przez „prawa” należy rozumieć tutaj prawa podmiotowe. Mogą one występować w trzech postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Z treści tego przepisu wynika wprost, że jego zakresem objęte są wyłącznie przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w przepisach art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nieruchomościami i prawami wymienionymi w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) są:

nieruchomości lub ich części oraz udział w nieruchomości,

spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

prawo wieczystego użytkowania gruntów,

Z informacji wskazanych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca w dniu 10.08.2009 r. sprzedał prawa i roszczenia do nieruchomości (działki) odziedziczonej po spadkobiercach dawnego właściciela (pradziadka Wnioskodawcy). Działka w rodzinie Wnioskodawcy jest od 1946 roku i została wywłaszczona Dekretem Bieruta. Do 2005 r. była użytkowana wspólnie przez wszystkich spadkobierców. Dawny właściciel oraz jego spadkobiercy dochodzili swoich praw do działki w Sądzie – co zakończyło się ugodą i wypłaceniem pieniędzy za sprzedaż praw i roszczeń do działki (nieruchomości). Na mocy tego porozumienia Wnioskodawca otrzymał kwotę 2/18 z 20.000,00 zł wynikającą z podziału (dziedziczenia) po zmarłych właścicielach 2.222,22 zł.

Analizując powyższe, nie podlega wątpliwości, że prawa i roszczenia, które Wnioskodawca sprzedał w 2009 r. nie zaliczają się do wymienionych w przytoczonym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Wnioskodawca dokonał sprzedaży nabytych w drodze spadku praw i roszczeń do nieruchomości, z tytułu których uzyskał przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku powyższego, otrzymane lub postawione do dyspozycji Wnioskodawcy pieniądze z tytułu sprzedaży praw i roszczeń o zwrot nieruchomości będą stanowić przychód w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro Wnioskodawca dokonał jedynie sprzedaży praw i roszczeń do nieruchomości, które nie mieszczą się w katalogu praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nie można stwierdzić, że mają do tej sprzedaży zastosowanie przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, należy stwierdzić, iż kwota uzyskana z tytułu sprzedaży nabytych w drodze spadku praw i roszczeń do nieruchomości będzie stanowić dochód z tytułu sprzedaży praw majątkowych, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i należy je wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. W tym samym terminie należy wpłacić z tego tytułu podatek, obliczony zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem deklaracja PIT-23 nie będzie w sytuacji Wnioskodawcy właściwa, bowiem dotyczy ona m.in. przychodów osiągniętych z odpłatnego zbycia nieruchomości objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.