PF-2/415/314/05

Pytanie podatnika:

Czy przychód ze sprzedaży spółce akcji pracowniczych należących do zmarłego pracownika, przekazany jego żonie, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych czy podatkiem od spadków i darowizn?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że małżonek Podatniczki posiadał akcje pracownicze. Właścicielami akcji mogą być jedynie pracownicy spółki. Zatem w momencie rozwiązania umowy o pracę z jakiegokolwiek powodu (w tym również z powodu zgonu pracownika) akcje były odkupywane - za pośrednictwem spółki (pracodawcy) - przez zagraniczną spółkę S.A. W 2004r. po śmierci małżonka zagraniczna spółka S.A. dokonała zakupu przedmiotowych akcji, a pieniądze zostały przekazane na konto małżonki, powiadamiając jednocześnie o konieczności dokonania rozliczenia podatkowego i zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży akcji. Powyższa informacja skierowana została imiennie do zmarłego małżonka. Podatniczka w ustawowym terminie złożyła zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu na druku PIT-38 i wpłaciła należny podatek dochodowy.

Podatniczka zwraca się z pytaniem, czy przychód uzyskany w powyższy sposób ze sprzedaży akcji pracowniczych zmarłego małżonka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych czy podatkiem od spadków i darowizn.

Zdaniem Podatniczki przychód uzyskany ze sprzedaży akcji pracowniczych zmarłego małżonka i przekazany na jej konto podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Zatem nie powinna zostać złożona przez podatnika deklaracja PIT -38, a kwota podatku wynikająca z tej deklaracji została niesłusznie wpłacona.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Przedstawione przez Podatników stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z dyspozycją zawartą w treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a w/w ustawy oraz dochodów , od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Mając na uwadze treść art. 10 ust 1 pkt 7 w/w ustawy źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Stosownie do art. 30 b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej między innymi z odpłatnego zbycia papierów wartościowych , podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu, który zgodnie z art. 30b ust. 6 oraz art. 45 ust. 1a pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym jest płatny do 30 kwietnia następnego roku. W tym samym czasie podatnik jest zobowiązany do złożenia odrębnego zeznania podatkowego o dochodach uzyskanych z tego tytułu.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks Cywilny ( Dz. U. Nr 16 poz. 93 z 1964r. tekst ostatniej zmiany 10.12.2005r. Dz. U. z 2005r. Nr 172 poz. 1438), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów niniejszej księgi. Na podstawie w art. 924 i 925 wyżej powołanej ustawy - Kodeks Cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn stosownie do treści przepisów zawartych w art 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. (Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.), podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykazywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej- tytułem spadku. Podkreślić należy , iż stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów powyższej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.Jednakże w art. 922 §2 zaznaczono, iż możliwy jest przypadek, w którym prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą mogą przechodzić na oznaczone osoby niezależnie od tego , czy są one spadkobiercami, wówczas prawa i obowiązki nie należą do spadku.

Z opisanego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż otrzymano jedynie pieniądze od byłego zakładu pracy współmałżonka w zamian za akcje pracownicze. Z uwagi na to, iż spadkobiercy nabywają prawa i obowiązki majątkowe zmarłego z chwilą jego śmierci, a w dniu śmierci współmałżonek był właścicielem powyższych akcji, zatem podatniczka i jej syn nabyli akcje, które wchodzą w skład masy spadkowej. Oznacza to, że podlegają one opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, zatem zgodnie z wcześniej powołanym art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, podatniczka nie uzyskała przychodu z kapitałów pieniężnych, nie miała zatem obowiązku nałożonego artykułami 30b ust. 1, oraz ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zapłacenia w terminie do 02.05.2005r. 19% podatku dochodowego od uzyskanego dochodu oraz złożenia stosownego zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.