1432/IPdg2/415/429/7/2005

Pytanie podatnika:

1. Dwa różne sposoby opodatkowania podatkiem dochodowym wskazują na wymóg złożenia dwóch odrębnych zeznań - PIT 37 i PIT 36L. Czy w takim przypadku przysługuje prawo do uwzględnienia w zeznaniu PIT 37, ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, z której korzystała Pani w latach poprzednich ( umowa z dnia 26.11.2001r zawarta z Bankiem o systematyczne oszczędzanie w kasie mieszkaniowej do 2006r)?

Nasuwają się jednak Pani wątpliwości czy nie należy opodatkować całości dochodów podatkiem liniowym,wybranym od 20 lipca 2004 r dla dochodów z działalności gospodarczej?

2. Czy wydatki poniesione na remont piwnicy stanowią koszty działalności w momencie ich poniesienia czy są to koszty inwestycyjne, rozliczane po przyjęciu lokalu do użytkowania?

Czy rozliczanie kosztów zużytej energii elektrycznej i wydatków za korzystanie z internetu w uruchomionym lokalu firmy może być zaliczane do kosztów działalności w części obliczonej proporcjonalnie dla wykorzystywanej powierzchni - z uwagi na wspólny licznik dla mieszkania i dla lokalu piwnicznego?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 217 oraz art. 14 a § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r nr 8 poz.60 ), po rozpatrzeniu wniosku z 10.01.2005r, uzupełnionego w dniu 10.02.2005r i 23.03.2005r, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku, dotyczące;

- sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osiągniętych w roku 2004 i skorzystania z ulgi mieszkaniowej z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, jest prawidłowe,

- zaliczenia do kosztów działalności gospodarczej wydatków poniesionych na adaptację lokalu przed przyjęciem do użytkowania - jest nieprawidłowe. Natomiast opisany sposób rozliczania kosztów energii elektrycznej oraz kosztów dotyczących korzystania z internetu, nie budzi zastrzeżeń.

Uzasadnienie

Z treści pisma skierowanego w myśl przepisów określonych art. 14 a ustawy z 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa celem uzyskania urzędowej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, wynika że w roku 2004 osiągała Pani przychody z dwóch źródeł. W okresie od stycznia do końca lutego były to wynagrodzenia otrzymane na podstawie umowy o pracę a od 20 lipca przychody z tytułu wykonywanej działalności gospodarczej. Dochody z tej działalności zgłosiła Pani do opodatkowania podatkiem liniowym wg zasad określonych art. 9 a i art. 30 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( pdof ) z 26 lipca 1991r ( Dz. U. z 2000r nr 14 poz. 176 ze zm. ).W roku 2005 zrezygnowała Pani z opodatkowania dochodów z działalności podatkiem według stawki 19% na rzecz opodatkowania według skali podatkowej określonej przepisami art. 27 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991r opdof. W roku bieżącym zamierza Pani przystosować pomieszczenie piwniczne, stanowiące Pani własność, na lokal biurowy wykorzystywany w działalności gospodarczej. Poniesione dotychczas wydatki na ten cel wyniosły około dwóch tysięcy złotych.

Treść pytań;

1. Dwa różne sposoby opodatkowania podatkiem dochodowym wskazują na wymóg złożenia dwóch odrębnych zeznań - PIT 37 i PIT 36L. Czy w takim przypadku przysługuje prawo do uwzględnienia w zeznaniu PIT 37, ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, z której korzystała Pani w latach poprzednich ( umowa z dnia 26.11.2001r zawarta z Bankiem o systematyczne oszczędzanie w kasie mieszkaniowej do 2006r )?

Nasuwają się jednak Pani wątpliwości czy nie należy opodatkować całości dochodów podatkiem liniowym,wybranym od 20 lipca 2004r dla dochodów z działalności gospodarczej?

2. Czy wydatki poniesione na remont piwnicy stanowią koszty działalności w momencie ich poniesienia czy są to koszty inwestycyjne, rozliczane po przyjęciu lokalu do użytkowania?

Czy rozliczanie kosztów zużytej energii elektrycznej i wydatków za korzystanie z internetu w uruchomionym lokalu firmy może być zaliczane do kosztów działalności w części obliczonej proporcjonalnie dla wykorzystywanej powierzchni - z uwagi na wspólny licznik dla mieszkania i dla lokalu piwnicznego?

Stanowisko przedstawione we wniosku;

1. Według opinii wyrażonej w piśmie, za rok 2004 jest Pani zobowiązana do złożenia dwóch zeznań: PIT 37 i PIT 36L. Przy czym w zeznaniu PIT 37 przysługuje Pani prawo skorzystania z ulgi mieszkaniowej z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

2. Z uwagi na małą wysokość poniesionych nakładów na lokal piwniczny ( około 2 tys.zł. ), wydatki te Pani zdaniem mogą być zaliczone do kosztów działalności w momencie ich poniesienia. Natomiast wydatki za usługi internetowe i energię elektryczną , z uwagi na wspólny licznik może Pani rozliczać jako koszty działalności proporcjonalnie do wykorzystywanego metrażu.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany;

1. W świetle przepisów wynikających z art. 9 a i art. 30 c ustawy z 26 lipca 1991r o pdof, opodatkowaniu podatkiem liniowym według stawki 19% podlegają wyłącznie dochody osiągnięte przez Panią z działalności gospodarczej. Do dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym nie ma zastosowania ulga mieszkaniowa w tym również ulga z tytułu oszczędzania w Kasie Mieszkaniowej, do której nabyła Pani prawo w roku 2001. Dochody opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19% podlegają rozliczeniu za rok 2004 w terminie do 30.04.2005r na formularzu PIT 36L.

Natomiast przychody z tytułu wynagrodzeń, które otrzymała Pani w roku 2004, podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust.1 ustawy z 26 lipca 1991r o pdof. Zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z 21 listopada 2001r ( Dz. U. nr 134 poz. 1509 ze zm.), przy obliczaniu zobowiązania w podatku dochodowym od dochodów z wynagrodzeń przysługuje Pani prawo odliczenia poniesionych w 2004r wydatków z tytułu oszczędzania w Kasie Mieszkaniowej. Łączna wysokość odliczeń dokonanych w latach 1992-2004 z tytułu ulgi mieszkaniowej nie może przekroczyć kwoty zł. 35.910,- w tym odliczenia z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej stanowiące 30% kwoty zgromadzonych w 2004 oszczędności w Kasie Mieszkaniowej, nie mogą być większe niż zł. 11.340,-Dochody z wynagrodzeń podlegają rozliczeniu w terminie do 30.04.2005r na formularzu PIT 37. Odliczenia z tytułu ulgi mieszkaniowej należy wykazać na załączonym do zeznania załączniku PIT D.

2. W kwestii zapytania odnoszącego się do wydatków poniesionych na przystosowanie lokalu dla potrzeb wykonywanej działalności należy wziąć pod uwagę uregulowania wynikające z przepisów art. 22, 22a-o i art.23 ustawy z 26 lipca 1991r o pdof.

Zgodnie z art. 22 ust 1 ustawy, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W myśl tej zasady, wydatki poniesione ( bez względu na wysokość ) na adaptację lokalu mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez Panią działalności nie wcześniej niż od dnia przyjęcia lokalu do użytkowania. Przypisanie jakichkolwiek wydatków poniesionych na rzecz przyszłego składnika majątku firmy do kosztów działalności czyli przed przyjęciem do użytkowania jest sprzeczne z wymienionymi przepisami ustawy o pdof.

Tryb rozliczenia poniesionych uprzednio nakładów na adaptację lokalu w momencie uruchomienia biura wynika z przyjętej opcji korzystania z lokalu dla potrzeb firmy, a mianowicie;

- w przypadku zaliczenia lokalu do składników majątkowych prowadzonej firmy i wpisania do ewidencji środków trwałych, kosztem uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o pdof są odpisy amortyzacyjne dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-o, z uwzględnieniem art. 23. Biorąc pod uwagę treść art. 22 g oraz art. 23 ust. 1 pkt. 1c ustawy o pdof, podstawą wyliczenia odpisów amortyzacyjnych jest wartość lokalu określona na dzień przyjęcia do użytkowania, uwzględniająca poniesione nakłady adaptacyjne,

- zgodnie z art. 16 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991r o pdof, w przypadku gdy lokal stanowiący Pani własność nie zostanie przez Panią zakwalifikowany do składników majątkowych prowadzonej działalności, wydatki związane z nieruchomością nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Natomiast opisany przez Panią zamierzony sposób rozliczania kosztów energii elektrycznej oraz kosztów dotyczących korzystania z internetu, nie narusza zasad rozliczania kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ustawy z 26 lipca 1991r o pdof.

Pouczenie

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w tym okresie.Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 ustawy z 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r nr 8 poz. 60 ), na niniejsze postanowienie przysługuje prawo złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.