IPPB1/415-179/11-2/MS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm. ) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2011 r. (data wpływu 18 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 18 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

10.09.1996 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem i synami otrzymali przydział lokalu mieszkalnego własnościowego od Spółdzielni Budowlano-Mieszkaniowej „S.” ul. M., W. na lokal o powierzchni użytkowej 150,2 m2 oraz poddasze 69,10 m2 w budynku przy ul. M.

13.10.2003 r. Wnioskodawczyni rozwiodła się z mężem i wstępnie został ustalony sposób użytkowania mieszkania do czasu podziału majątku przez sąd.

11.07.2008 r. nastąpiła między Wnioskodawczynią a jej mężem sądowa ugoda, która podzieliła jednoznacznie lokal na dwa odrębne lokale w oparciu o projekt architektoniczny przyjęty i zaakceptowany przez Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej „S”.

21.12.2007 r. został zatwierdzony projekt budowlany i Pani Naczelnik Delegatury Biura Architektury i Planowania Przestrzennego udzieliła pozwolenia na budowę tzn. na przebudowę lokalu mieszkalnego i podział tego lokalu na dwa niezależne lokale mieszkalne.

11.02.2008 r. Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego potwierdził zakończenie przebudowy, podział lokalu na dwa niezależne lokale mieszkalne.

04.06.2008 r. Naczelnik Delegatury Biura Architektury i Planowania Przestrzennego, zaświadczył, że w budynku mieszkalnym, wielorodzinnym, zlokalizowanym przy ul. M. w W. znajdują się lokale mieszkalne Nr 50 i 50A, które są lokalami samodzielnymi.

25.05.2010 r. Wnioskodawczyni otrzymała z kancelarii prawniczej pismo od radcy prawnego, zawiadomienie o założeniu przez sąd rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych, księgi wieczystej Wnioskodawczyni dla lokalu Nr 50A. Wnioskodawczyni otrzymała również kserokopię tej księgi.

14.06.2010 r. Wnioskodawczyni otrzymała od Spółdzielni Budowlano-Mieszkaniowej „S.” zaświadczenie o swoim członkostwie w Spółdzielni i przysługującym Jej prawem spółdzielczym do lokalu mieszkalnego Nr 50A.

26.08 2010 r. Wnioskodawczyni zameldowała się na pobyt stały i zmieniła dowód osobisty.

Podział majątku nie był ekwiwalentny, ponieważ mąż był zobowiązany do spłaty z części majątku wspólnego na korzyść Wnioskodawczyni. Powierzchnia lokali mieszkalnych po podziale majątku jest równa powierzchni przed podziałem.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy obecne mieszkanie Wnioskodawczyni Nr 50A powstałe po podziale z mieszkania Nr 50 jest traktowane prawnie licząc od daty pierwszego meldunku w całości lokalu tj. od 28.10.1996 r. czy od rozdzielenia na dwa mniejsze lokale tj. od 11.07.2008 r....

Czy sprzedając w przyszłości aktualne mieszkanie Nr 50A uzyskane po podziale i kupując inne, Wnioskodawczyni zapłaci podatek dochodowy...

Czy Wnioskodawczyni musi kupić inne mieszkanie w przeciągu 2 lat od podziału lokalu Nr 50...

Czy Wnioskodawczyni musi czekać 5 lat na sprzedaż aby nie zapłacić podatku dochodowego...

Stanowisko Wnioskodawcy

Wnioskodawczyni uważa, że nie powinna zapłacić podatku dochodowego bez względu na to kiedy dojdzie do sprzedaży mieszkania i kupna innego, ponieważ mieszka w tym samym mieszkaniu, tylko jego mniejszej części tj. na najniższym poziomie – trzypoziomowego pierwotnie mieszkania od 28.10.1996 r. tj. od 14 lat.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

prawa wieczystego użytkowania gruntów,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 7 ust. 1 do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Istotna dla rozpatrywanej sprawy jest kwestia, od kiedy należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8. Należy więc ustalić moment nabycia udziału w lokalu mieszkalnym przez Wnioskodawczynię.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964r. Nr 9, poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Zgodnie z art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Ustrój wspólności majątkowej jest współwłasnością łączną i trwa tak długo, jak długo trwa małżeństwo. Z chwilą ustania wspólności ustawowej dochodzi do przekształcenia współwłasności łącznej a każdy z małżonków może rozporządzać swoim udziałem w majątku wspólnym, który według domniemania jest równy udziałowi drugiego współmałżonka.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo własnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego – art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich zbycia, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), ale tylko wówczas jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez danego małżonka nieruchomości lub prawa przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości lub prawa, która przekracza udział danego małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego. Nabyciem nieruchomości lub praw w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego ale tylko wtedy, jeśli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty. W każdej sytuacji, kiedy w wyniku podziału majątku jeden z małżonków został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem majątku, a po stronie małżonka zobowiązanego do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział w majątku wspólnym. W tej części bowiem, w której przyznane na wyłączną własność składniki majątkowe przekraczają wartość udziału w majątku wspólnym, podmiot musi zapłacić odpowiednią kwotę tytułem wyrównania udziałów w postaci dopłaty pieniężnej.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy mając na względzie przedstawione we wniosku okoliczności faktyczne stwierdzić należy, że sądowy podział majątku dorobkowego małżonków dokonany w 2008 r. nie był ekwiwalentny. O ekwiwalentnym podziale w naturze mówić można jedynie wówczas, gdy w wyniku podziału majątku dorobkowego, każdy z małżonków otrzymuje na wyłączną własność majątek tej samej wartości i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty. W przedmiotowej sprawie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego Nr 50A. Mąż Wnioskodawczyni dokonał spłaty z części majątku wspólnego. Powyższe przesądza o nie ekwiwalentnym podziale majątku dorobkowego małżonków, natomiast otrzymana dopłata świadczy o tym, że w wyniku podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni nie nabyła majątku przekraczającego pierwotnie posiadany przez Nią udział w majątku wspólnym.

Powyższe oznacza, że w odniesieniu bezpośrednio do sytuacji Wnioskodawczyni, nie można traktować podziału majątku wspólnego dokonanego postanowieniem sądowym z dnia 11 lipca 2008 r. w kategoriach nabycia, zatem za datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego uznać należy datę pierwotnego nabycia, czyli 10.09.1996 r. W konsekwencji więc przychód jaki Wnioskodawczyni uzyska z planowanej sprzedaży lokalu mieszkalnego Nr 50A nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bez względu na to kiedy nastąpi zbycie. Wnioskodawczyni nie musi również przeznaczyć przedmiotowego przychodu na zakup innej nieruchomości w przeciągu 2 lat od daty sprzedaży lokalu mieszkalnego Nr 50A. Zbycie zostanie dokonane bowiem po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Chociaż w związku ze sprzedażą przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie nastąpi obowiązek podatkowy stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe. Opodatkowanie sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie jest uzależnione od okresu w jakim Wnioskodawczyni w nim zamieszkiwała a od faktu, że zbycie lokalu mieszkalnego nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W związku z tym stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.