IPPB1/415-102/10-4/JB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 26.01.2010 r. (data wpływu 01.02.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do boksu garażowego – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 01.02.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do boksu garażowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca nabył w 2005 r. spółdzielcze własnościowe prawo do boksu garażowego mieszczące się w budynku mieszkalnym w W, przy ul. M.

Ww. prawo Wnioskodawca sprzedał w 2009 r. za kwotę 24.000 zł. Wnioskodawca złożył do organu podatkowego deklarację opłaty podatku, w wysokości 10% i PIT-23.

Organ podatkowy stwierdził, iż dochód za sprzedany boks garażowy należy włączyć do rozliczenia rocznego dochodów Wnioskodawcy za 2009 r. (PIT-37).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca postąpił prawidłowo, czy rację ma organ podatkowy...

Zdaniem Wnioskodawcy podatek od sprzedanego spółdzielczego własnościowego prawa do boksu garażowego, które nabył w 2006 r. powinien być odprowadzony według przepisów obowiązujących dla nieruchomości nabytych z końcem 2006 r. Boks garażowy jest integralną częścią mieszkania i podatek od jego sprzedaży powinien być identyczny, jak w przypadku mieszkania, czyli 10% od uzyskanej ceny sprzedaży. Na potwierdzenie słuszności swojego stanowiska Wnioskodawca wskazuje wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, który został opublikowany w Gazecie Prawnej z dnia 06.10.2009 r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

4. innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stosownie natomiast do przepisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca nabył w 2005 r. spółdzielcze własnościowe prawo do boksu garażowego, mieszczące się w budynku mieszkalnym. Przedmiotowy boks garażowy Wnioskodawca sprzedał w 2009 r. i złożył do organu podatkowego deklaracje opłaty podatku dochodowego w wysokości 10% i druk formularza podatkowego PIT-23.

Należy zwrócić uwagę, iż prawo majątkowe to w prawie cywilnym prawo podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego. Do praw majątkowych zalicza się prawa: rzeczowe (własność, użytkowanie wieczyste oraz ograniczone prawa rzeczowe), obligacyjne (np. najmu, dzierżawy, renta umowna, wierzytelności z tytułu udziału w spółce), na dobrach niematerialnych o charakterze majątkowym (np. prawa autorskie), rodzinne o charakterze majątkowym (np. prawo do alimentów), czy prawa spadkowe.

Niektóre z tych praw majątkowych stanowią źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 lub art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rozpatrywanej sprawie przedmiotem umowy sprzedaży jest spółdzielcze własnościowe prawo do boksu garażowego, które obok spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, zalicza się do ograniczonych praw rzeczowych, co w świetle powyższych rozważań kwalifikuje je jako prawo majątkowe.

Z treści powołanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) cytowanej ustawy wynika, że katalog praw majątkowych zawarty w tym przepisie jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że jedynie w enumeratywnie wymienionych przypadkach, gdy następuje odpłatne zbycie ściśle wskazanych w nim praw majątkowych, uzyskane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym, tj. z zastosowaniem 19% podatku dochodowego. Powyższy katalog nie zawiera spółdzielczego własnościowego prawa do boksu garażowego, co nie oznacza, że sprzedaż takiego prawa nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, spółdzielcze własnościowe prawo do boksu garażowego, jako prawo majątkowe inne niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), będzie podlegać opodatkowaniu jako źródło przychodów określone w powołanym wyżej w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy podatkowej.

W myśl art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarów i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte powyżej wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonywania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży.

W świetle powyższych uregulowań prawnych, sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do boksu garażowego podlega opodatkowaniu jako przychód z prawa majątkowego, do którego mają zastosowanie przepisy powołanego art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji przychód uzyskany z tej sprzedaży Wnioskodawca jest zobowiązany wykazać w zeznaniu rocznym za 2009 rok i opodatkować na tzw. zasadach ogólnych, a więc według skali podatkowej obowiązującej w 2009 roku, stosownie do treści art. 27 ustawy, które należy złożyć do właściwego urzędu skarbowego, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia 2010 r. (art. 45 ust. 1 ww. ustawy), ponieważ sprzedaż przedmiotowego prawa miała miejsce w 2009 r.

Ogólna zasada dotycząca sposobu ustalania dochodów z poszczególnych źródeł przychodów została określona w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 - 25 ustawy nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Dochodem z odpłatnego zbycia praw majątkowych jest więc nadwyżka przychodów ze sprzedaży praw majątkowych nad kosztami uzyskania przychodów z tego źródła. Ogólna zasada dotycząca kosztów uzyskania przychodów zawarta jest w art. 22 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powoływane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że kwota uzyskana przez Wnioskodawcę z tytułu zbycia spółdzielczego prawa do boksu garażowego nie podlega opodatkowaniu jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie może zostać opodatkowany 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym dochód osiągnięty z tytułu sprzedaży ww. prawa Wnioskodawca jako przychód z prawa majątkowego winien wykazać - wraz z pozostałymi dochodami podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej – w zeznaniu podatkowym za 2009 r. (PIT-37).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.