ITPB1/415-240/07/ENB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2007 r. (data wpływu 18 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty uzyskanej w związku ze zbyciem udziału w spadku, w części dotyczącej opodatkowania przychodu 5% podatkiem dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 18 września 2007 r. (data wpływu) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty uzyskanej w związku ze zbyciem udziału w spadku. Pismem z dnia 10 października 2007 r. Nr ITPB1/415-240/07/AW została Pani wezwana do uzupełnienia wniosku o zajęcie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego, powyższe uzupełniono w dniu 16 października 2007 r. (data stempla pocztowego).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Postanowieniami z dnia 7 czerwca 2005 r. oraz 25 kwietnia 2006 r. Sąd Rejonowy w M. stwierdził nabycie przez Panią i pozostałych spadkobierców spadku po zmarłych rodzicach. W ww. spadku otrzymała Pani udział w nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym w zabudowie szeregowej. W domu tym zamieszkuje od kilku lat wnuczka spadkodawców wraz z rodziną. Postępowanie sądowe w sprawie o nabycie spadku toczyło się bardzo długo (około ośmiu lat), ze względu na to, że niektórzy spadkobiercy zamieszkują poza granicami Polski. Z uwagi na ciężki stan zdrowia postanowiła Pani odpłatnie przekazać swój udział w spadku na współspadkobiercę Panią A. za umowną kwotę pieniężną 10.000,00 zł. Umowę zawarła Pani w dniu 17 lipca 2007 r. Od tego dnia Pani A., jako nabywca Pani udziału w spadku, wstąpiła w prawa i obowiązki dotyczące części Pani spadku.

Nadmieniła Pani, że sprawy dotyczące podatku od spadku po rodzicach zostały uregulowane w imieniu wszystkich spadkobierców przez Pani siostrę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jakiej wysokości należy zapłacić podatek dochodowy od zbycia spadku po rodzicach na rzecz współspadkobiercy od kwoty 10.000,00 zł...

Zdaniem Wnioskodawcy, wysokość należnego podatku dochodowego od osób fizycznych od sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku powinna wynosić nie więcej niż 5% otrzymanej kwoty lub też dochód ten powinien być zwolniony od zapłaty powyższego podatku.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

4. innych rzeczy,

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 wymienionej ustawy, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Zgodnie z art. 1025 § 1 cytowanej ustawy prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę. W świetle powyższego, spadek został nabyty w drodze spadkobrania z dniem śmierci spadkodawcy.

W złożonym uzupełnieniu do wniosku (pismo z dnia 15 października 2007 r.) powołała się Pani na załączone do wniosku dokumenty, tj. między innymi na postanowienia Sądu Rejonowego w M. stwierdzające nabycie spadku z dnia 07 czerwca 2005 r. i 25 kwietnia 2006 r. Z dokumentów tych wynikają daty śmierci spadkodawców, będące zarazem - w związku z przedstawionymi przepisami kodeksu cywilnego – datami nabycia przez Panią spadku.

Nabycie przez Panią spadku po Panu J. nastąpiło w dniu śmierci wymienionego, czyli 29 listopada 1968 roku, natomiast nabycie spadku po Pani M. nastąpiło w dniu 22 maja 1985 roku.

Zgodnie z oświadczeniem zawartym we wniosku, w dniu 17 lipca 2007 r. otrzymała Pani kwotę 10.000,00 zł jako spłatę dokonaną na Pani rzecz z tytułu działu spadku. Od tego dnia Pani A., jako nabywca Pani udziału w spadku, wstąpiła w prawa i obowiązki dotyczące części Pani spadku. W skład spadku wchodziło prawo własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w zabudowie szeregowej.

Biorąc pod uwagę, że odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nastąpiło w dniu 17 lipca 2007 roku, a więc po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie udziałów w przedmiotowej nieruchomości, należy stwierdzić, że odpłatne zbycie powyższych udziałów w nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym nie będzie stanowiło źródła przychodów i nie będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ze względu na powyższe, Pani stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 14 września 2007 roku należy uznać za nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania przychodu 5% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.