USXV/415-20/06

Pytanie podatnika:

dotyczy opodatkowania przychodów ze zbycia akcji pracowniczych w przypadku nabycia ich przed 1.01.2004 r.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 z dnia 29.08.1997 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 10 ust. 1 pkt 7 oraz art. 17 ust. 1 pkt 6, art. 30b ust. 1 i 5 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), art. 52 ust. 1 pkt b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu po rozpatrzeniu wniosku z dnia 7.04.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego, postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.

W dniu 7.04.2006 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji prawa podatkowego w sprawie opodatkowania przychodu uzyskanego w 2005 r. ze zbycia akcji pracowniczych T. w przypadku nabycia ich przed 1.01.2004 r. W swoim wniosku podatnik przedstawił następujący stan faktyczny:

Pani P. otrzymała akcje pracownicze od T. przed dniem 1.01.2004 r., następnie sprzedała akcje w roku 2005 za kwotę 8.670,00 zł. Zdaniem podatnika papiery wartościowe nabyte przed dniem 1.01.2004 r. nie podlegają opodatkowaniu i nie ma znaczenia czy były nabyte odpłatnie czy też nie, zgodnie z zapisem art. 19 ordynacji podatkowej. Podatniczka nabyła akcje pracownicze w dniu 15.11.1999 r., na podstawie art. 82 ustawy z dnia 23.11.1990 r. o łączności (Dz. U. z 1995 r. Nr 117, poz. 564 ze zm.). Pani Paulina F. złożyła zeznanie rocznie PIT-38 za 2005 r. i podatek zapłaciła, ale uważa że postąpiła nie prawidłowo i podatek winien być jej zwrócony.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu uznaje stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę za nieprawidłowe:

Z dniem 1.01.2004 r., ustawą z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), wprowadzono nową regulację prawną zawartą w przepisie art. 30b ust. 1cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego

dochodu. Przedmiotowych dochodów nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych, tj. według obowiązującej w danym roku skali podatkowej (art. 30b ust. 5 ustawy).

Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o której mowa w art. 1 (czyli w brzmieniu obowiązującym od dnia 1.01.2004 r.) nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskiwanych po 31.12.2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed 1.01.2004 r. Zapisy art. 52 ust. 1 pkt b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr z 2000 r. 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2004 r. stanowią iż, zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1.01.2001 do dnia 31.12.2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21.08.1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr118, poz. 754 ze zm.).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w roku 2005 Pani Paulina F. sprzedała akcje pracownicze T., które nabyła w listopadzie 1999 r., tj. przed dopuszczeniem ich do obrotu publicznego. Otrzymane przez panią Paulinę F. akcje nie zostały nabyte na podstawie publicznej oferty, a zatem nie spełniają warunku określonego w art. 19 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym oraz niektórych innych ustaw. Tak więc stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 oraz art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dochód ze sprzedaży akcji jest dochodem z kapitałów pieniężnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych na zasadach opisanych na wstępie.

Mając powyższe na uwadze, prezentowane przez podatnika stanowisko w powyższej kwestii jest nieprawidłowe, gdyż uzyskiwany dochód zez sprzedaży akcji pracowniczych nie spełnia warunku do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.