1409/PDF/413-i-21/05/MW

Pytanie podatnika:

Aktem darowizny jako małżonkowie otrzymaliśmy nieruchomość rolną o powierzchni 1,4h. Nieruchomość powyższa składała się z dwóch działek o nr. 66 i 69. Działkę 69 podzieliliśmy na kilka działek budowlanych. Na jednej z nich o nr 69/8 w roku 2004 rozpoczęta została budowa budynku mieszkalnego. W dniu 01.06.2005r. nieruchomość powyższa (działka oraz budynek) została sprzedana. Czy od powyższej transakcji powinien zostać zapłacony zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych?

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny sprawy, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legionowie na podstawie art. 14 par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8,poz. 60) uprzejmie wyjaśnia:

zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie , z zastrzeżeniem ust.2:a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,d) innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, stąd należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego - art. 46-48 Kodeksu cywilnego. Wynika z nich, że nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności, jak i budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika ponadto, że do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane. Jeżeli zatem na nieruchomości gruntowej znajduje się jako jej część składowa budynek nie stanowiący odrębnej nieruchomości w rozumieniu art. 46 par. 1 Kodeksu cywilnego, to sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Ponadto w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit.a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa tylko o sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przepis ten nie rozdziela więc sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku stanowiącego jego część składową. Nie wymienia również sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym. Nie można zatem traktować - w rozumieniu przepisów ustawy podatkowej, jak również Kodeksu cywilnego, odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku.

W świetle powołanych przepisów bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową, niezależnie od tego kiedy został wybudowany budynek.Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit d): wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w całości jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W myśl przytoczonych przepisów zbycie w dniu 01.06.2005r. nabytej w drodze darowizny w 1992 roku działki, zabudowanej w 2004r. budynkiem mieszkalnym nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy a tym samym nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.