PD/415/1/6-1/05

Pytanie podatnika:

Czy zasadnym jest uznanie za koszt uzyskania przychodów wydatków na spłatę w ratach należności wynikającej z faktury VAT, dotyczącej remontu dachu i elewacji budynku, w którym mieści się będący własnością podatnika i wynajmowany lokal użytkowy ?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2005 r., uzupełnionym w dniu 14 kwietnia 2005 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zasadności uznania za koszt uzyskania przychodów wydatków na spłatę w ratach należności wynikającej z faktury VAT, dotyczącej remontu dachu i elewacji budynku, w którym mieści się będący Pani własnością i wynajmowany lokal użytkowy - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 23 marca 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Złotoryi wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z uwagi na braki formalne wniosku pismem z dnia 12 kwietnia 2005r. organ podatkowy wezwał Panią do ich usunięcia, co też nastąpiło w dniu 14 kwietnia 2005r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pani właścicielką znajdującego się na parterze budynku lokalu użytkowego, który wynajmuje innej osobie do celów prowadzenia w nim działalności gospodarczej. W 2004 r. zarządca budynku, w którym mieści się wynajmowany przez Panią lokal, wykonał prace, polegające na remoncie dachu i elewacji. Częścią wydatków na remont budynku, stosownie do posiadanego udziału w jego częściach wspólnych, została Pani obciążona, który to fakt potwierdza faktura VAT z dnia 11 grudnia 2003 r. o wartości 11.657,10 zł. Z treści wniosku wynika, iż płatność tej faktury została rozłożona na raty w kwotach po 121,43 zł.

Zdaniem Pani ponoszenie ww. wydatków jest obowiązkowe i niezbędne dla funkcjonowania i wynajmowania lokalu użytkowego, a zatem dokonywane wpłaty na remont budynku, w którym mieści się wynajmowany lokal ma prawo uznawać za koszty uzyskania przychodów.

Powołując się na powyższe okoliczności zwraca się Pani o interpretację w sprawie zasadności uznania za koszty uzyskania przychodów z tytułu najmu lokalu użytkowego ponoszonych w 2004 r. i w latach następnych wydatków na remont budynku, w którym ów lokal się znajduje.

Oceniając w świetle obowiązujących przepisów prawa przedstawiony we wniosku z dnia 23 marca 2005 r., uzupełniony pismem z dnia 14 kwietnia 2005 r., stan faktyczny oraz ustosunkowując się do wyrażonego w tym wniosku stanowiska Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza co następuje.

Przychody z najmu stanowią samoistne źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Stosownie do treści przepisu art. 9 ust. 2 ww. ustawy dochodem z tego źródła jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. W myśl natomiast przepisu art. 22 ust. 1 tej samej ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła, są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z kolei art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia katalog wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu można zatem zaliczyć tylko te wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki: zostały faktycznie poniesione w celu uzyskania przychodów tzn. pozostają w racjonalnym związku przyczynowo-skutkowym z przychodami osiąganymi z najmu i nie zostały wymienione w art. 23 ustawy. Kosztami uzyskania przychodów z najmu budynku (lokalu) są więc niewątpliwie udokumentowane kwoty wydatkowane przez wynajmującego w związku z utrzymaniem przedmiotu najmu, w tym np. wydatki na remonty.

Z treści wniosku z dnia 23 marca 2005 r. i załączonej do niego faktury VAT Nr 161/FK z dnia 11 grudnia 2003 r. dokumentującej fakt wykonania remontu dachu i elewacji budynku, w którym mieści się stanowiący Pani własność lokal użytkowy i obciążenia Panią kosztami tego remontu w części odpowiadającej 19% udziału w nieruchomości, wynika, że płatność tej należności dokonywana będzie wg umowy. Ta z kolei przewiduje, iż kwotę 11.657,10 zł zobowiązana jest Pani wpłacić w 96 ratach. Uzupełniając ww. wniosek w piśmie z dnia 14 kwietnia 2005 r. wyjaśniła Pani, iż spłat ww. zobowiązań dokonuje od miesiąca stycznia 2004 r. W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przytoczonych wyżej przepisów prawa zapłacone przez Panią w 2004 roku raty dotyczące spłaty zobowiązań wynikających z faktury VAT Nr 161/FK, z dnia 11 grudnia 2003 r. można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu. Jako właściciel lokalu użytkowego mieszczącego się w remontowanym budynku jest Pani bowiem obowiązana do partycypowania, stosownie do posiadanego udziału w jego częściach wspólnych, w kosztach jego remontu. Z kolei z uwagi na fakt, iż przedmiotowy lokal wynajmuje Pani czerpiąc dochody ze źródła przychodów, jakim jest najem, wymienione wydatki, jako poniesione w związku z utrzymaniem przedmiotu najmu, stanowią koszt uzyskania przychodów z tego źródła.

Nadmienia się, że w przypadku najmu i dzierżawy zarówno przychód jak i koszty jego uzyskania ustala się według zasady kasowej, czyli według dat faktycznego otrzymania przychodu bądź poniesienia kosztu. Wynika to odpowiednio z art. 11 ust. 1 oraz art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl powołanego art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są bowiem otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zgodnie zaś z art. 22 ust. 4 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Podsumowując Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza, iż w obowiązującym stanie prawnym oraz przedstawionym stanie faktycznym stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe, stąd orzekł jak w osnowie postanowienia.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.