PO 5/RM-6222-01466/97

W nawiązaniu do pisma z 14.5.1997 r. Nr IS III-825/262M/97 Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Przyznanie prawa zakupu akcji za cenę obowiązującą w dacie przydziału przy założeniu, że prawa tego nie można zbyć, stanowi uprzywilejowanie pracowników zakładu.

W związku z powyższym zgodnie z art. 12 ust 1 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.) za, przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

A zatem nabycie akcji na zasadach opisanych w piśmie Zakładów Przemysłu Tytoniowego w Krakowie należy uznać w obowiązującym stanie prawnym za przychody ze stosunku pracy.

Wartość tego przychodu ustala się zgodnie z zasadami określonymi w art. 12 ust. 3 i 3 a powołanej ustawy tzn. przychodem pracownika jest różnica między wartością rynkową akcji w dniu faktycznego przekazania ich pracownikowi a odpłatnością ponoszoną przez pracownika.

Udostępnienie akcji pracownikom na zasadach preferencyjnych nie stanowi zgodnie z art. l § l ustawy z dnia 22 marca 1991 r. - Prawo o obrocie publicznym papierami wartościowymi i funduszach powierniczych, (Dz.U. z 1995 r. Nr 58, poz 239 ze zm.) publicznego obrotu.

A zatem zwolnienie wynikające z art. 52 o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do dochodów osiągniętych ze sprzedaży akcji nabytych po cenach preferencyjnych.

W świetle powyższego pracownicy, którzy uzyskają dochód ze sprzedaży akcji nabytych na zasadach preferencyjnych są obowiązani zgodnie z art. 44 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wpłacać zaliczki na podatek w wysokości 20% uzyskanego dochodu w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskano dochód i w tym terminie składać deklarację wg ustalonego wzoru PIT-13.

Dochody te po kumulacji na koniec roku podatkowego z dochodami z innych źródeł są opodatkowane na ogólnych zasadach tj. wg obowiązującej skali podatkowej.

Dochód ze sprzedaży akcji ustala się jako różnicę pomiędzy przychodem osiągniętym ze sprzedaży a wydatkami poniesionymi na nabycie akcji (art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przedstawione powyżej zasady opodatkowania dotyczą dwóch różnych źródeł przychodów:

- ze stosunku pracy,

- z kapitałów pieniężnych,

w związku z powyższym nie ma podwójnego opodatkowania tego samego dochodu.