IBPBI/1/415-286/10/KB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2010r. (data wpływu do tut. Biura 18 marca 2010r.), uzupełnionego w dniach 02 i 22 czerwca 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej indywidualnie pozarolniczej działalności gospodarczej do spółki komandytowej – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 18 marca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej indywidualnie pozarolniczej działalności gospodarczej do spółki komandytowej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismami z dnia 21 maja 2010 oraz 10 czerwca 2010r. Znak IBPBI/1/415-286/10/KB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 02 i 22 czerwca 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i prowadzi indywidualną działalność gospodarczą. Nosi się z zamiarem założenia wraz z małżonką spółki komandytowej. Do spółki komandytowej zamierza wnieść wkład niepieniężny w postaci znaków towarowych oraz innych praw niematerialnych, które zostały przez niego nabyte lub wytworzone w toku jego działalności gospodarczej („Aktywa”). Część z Aktywów stanowi wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, ale pewne Aktywa zostały wytworzone w toku działalności gospodarczej i nie są ujawnione dla celów amortyzacji.

W uzupełnieniach wniosku wskazano m.in., iż:

1. planowane wniesienie wkładu niepieniężnego nastąpi nie do spółki komandytowej ale do spółki jawnej, zawiązanej przez tych samych wspólników. Biorąc pod uwagę taki sam charakter podatkowy obu typów spółek, zmiana formy prawnej podmiotu do którego ma zostać wniesiony wkład niepieniężny nie ma wpływu na zakres i treść wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej,

2. przedmiotem wkładu będą:

* dwa znaki towarowe słowne, stanowiące wartości niematerialne i prawne, nabyte w czerwcu 2009r.,

* aktywa nie ujęte jako wartości niematerialne i prawne (inwestycje w toku), tj.:

o 10 wzorów użytkowych,

o 2 znaki towarowe słowno – graficzne,

o 3 patenty,

o 3 wynalazki,

o 1 wzór przemysłowy,

3. ww. aktywa nie są ujęte jako wartości niematerialne i prawne ponieważ nie zostały przez Wnioskodawcę nabyte, ale zostały wytworzone w toku prowadzonej przez niego działalności gospodarczej,

4. w przypadku praw do znaków towarowych i podobnych przedmiotów własności przemysłowej trudno jest mówić o „etapach wytwarzania”, bowiem różne formy ochrony prawnej poszczególnych praw własności przemysłowej nie przesądzają o ich kompletności lub przydatności gospodarczej,

5. ww. aktywa korzystają z ochrony prawnej na podstawie przepisów Prawa własności przemysłowej

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie przez Wnioskodawcę Aktywów, jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej (jawnej), spowoduje powstanie przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę treść art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm. – dalej u.p.d.f.), wniesienie w formie wkładu niepieniężnego Aktywów do spółki komandytowej (jawnej) nie spowoduje w niego powstania przychodu podatkowego, albowiem działanie to nie stanowi odpłatnego zbycia Aktywów, gdyż nie pociąga za sobą otrzymania zapłaty a spółka komandytowa (jawna), do której mają być wniesione Aktywa, nie posiada osobowości prawnej. Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.f., źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych inne niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Z kolei w myśl art. 17 ust. 1 tej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych (pkt 6 lit. a), a także nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny (pkt 9). W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym we wniosku stanie faktycznym brak jest podstaw do zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a u.p.d.f., bowiem działania, jakie zamierza podjąć, nie spowodują u niego powstania przychodu, gdyż transakcja wniesienia do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci Aktywów nie stanowi odpłatnego zbycia udziałów (akcji), o którym mowa w tym przepisie.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał wyroki:

* Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 14 kwietnia 2009r. sygn. akt III SA/Wa 3103/08 oraz z dnia 07 sierpnia 2009r. sygn. akt III SA/Wa 384/09, a także z dnia 02 czerwca 2009r. sygn. akt III SA/Wa 346/09,

* Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 14 kwietnia 2009r. sygn. akt I SA/Ke 121/09,

* Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 15 grudnia 2009r. sygn. akt I SA/Wr 1629/09.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. - określanego dalej skrótem K.s.h.), spółka osobowa to - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo- akcyjna.

Stosownie do postanowień art. 8 § 1 K.s.h., spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej, posiada jednak podmiotowość prawną. W konsekwencji posiada także własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników. W przypadku zatem wniesienia przez wspólnika do tej spółki wkładu niepieniężnego, następuje przeniesienie własności rzeczy lub prawa będącego przedmiotem wkładu na spółkę. W zamian za wniesiony wkład, Wnoszący otrzymuje udział kapitałowy, równy wartości wkładu określonej w umowie spółki, który stanowi podstawę do określenia praw lub obowiązków wspólnika (art. 50 § 1 k.s.h.).

Zgodnie z art. 22b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,

2. spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3. prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

4. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5. licencje,

6. prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z późn. zm.),

7. wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają zamknięty katalog składników majątku kwalifikowanych jako wartości niematerialne i prawne. Z powyższego przepisu wynika, iż wartościami niematerialnymi i prawnymi w rozumieniu ww. ustawy są jedynie te prawa własności przemysłowej, które zostały przez podatnika nabyte. Prawa, które zostały przez niego wytworzone w toku prowadzonej działalności gospodarczej nie stanowią wartości niematerialnych i prawnych w rozumieniu tej ustawy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi indywidualną pozarolniczą działalność gospodarczą. W ramach tej działalności posiada podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne (nabyte znaki towarowe) oraz wytworzone przez niego w toku ww. działalności składniki majątku objęte ochroną na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 czerwca 2000r. Prawo własności przemysłowej (t.j. Dz. U. z 2003r. nr 119, poz. 1117 ze zm.). Zamierza założyć wraz z żoną spółkę jawną, do której wniesie aportem ww. składniki majątku. Z powyższego wynika zatem, iż przedmiotem wkładu będą zarówno wartości niematerialne i prawne (nabyte znaki towarowe) jak również składniki majątku nie stanowiące ww. wartości prawa własności przemysłowej (wytworzone przez Wnioskodawcę).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 7 tego przepisu:

* pozarolnicza działalność gospodarcza,

* kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl art. 5a ust. 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z powyższego wynika, iż jeżeli ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, chyba że ustawa wprost zalicza ten przychód do przychodu z działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,

2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,

3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Stosownie natomiast do art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Przy czym, wyliczenie zawarte w ww. przepisie nie ma charakteru zamkniętego. Zatem także przychód ze zbycia innych praw określonych w ustawie z dnia 30 czerwca 2000r. Prawo własności przemysłowej (t.j. Dz. U. z 2003r. nr 119, poz. 1117 ze zm.), stanowi co do zasady przychód z praw majątkowych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi indywidualnie pozarolniczą działalność gospodarczą. Wraz z żoną zamierza założyć spółkę jawną, do której wniesie wkład niepieniężny. Przedmiotem tego wkładu będą nabyte przez niego w ramach prowadzonej działalności znaki towarowe, stanowiące podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne, ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również wytworzone w toku działalności prawa własności przemysłowej, nie stanowiące wartości niematerialnych i prawnych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prawa te nie są ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie podlegają amortyzacji.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w momencie wniesienia ww. składników majątku do spółki jawnej, u Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Na skutek planowanego wniesienia zmieni się bowiem właściciel ww. składników majątku a Wnioskodawca w zamian za prawo ich własności otrzyma udział w zysku spółki.

Przy czym źródło tego przychodu uzależnione będzie od rodzaju wnoszonego do spółki składnika majątku:

* w przypadku wniesienia znaków towarowych, stanowiących w prowadzonej przez Wnioskodawcę indywidualnie działalności gospodarczej podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne powstanie przychód z tej działalności, zgodnie z cyt. art. 14 ust. 2 pkt 1 lit c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

* w przypadku wniesienia praw własności przemysłowej wytworzonych przez Wnioskodawcę i niestanowiących wartości niematerialnych i prawnych – przychód z praw majątkowych, o którym mowa w cyt. art. 18 ww. ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 17 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

* należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych (pkt 6 lit. a) oraz

* nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny (pkt 9).

Jak wskazano powyżej spółka jawna jest osobową spółką prawa handlowego, nieposiadającą osobowości prawnej a nie osobą prawną. Ponadto w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wskazano, iż przedmiotem aportu do tej spółki będą wartości niematerialne i prawne oraz prawa własności przemysłowej a nie udziały w spółkach mających osobowość prawną, czy też papiery wartościowe.

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż cyt. wyżej art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na który powołuje się Wnioskodawca we wniosku, nie znajdzie zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.

Z uwagi na powyższe stanowisko przedstawione we wniosku należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się do powołanych we wniosku wyroków wojewódzkich sądów administracyjnych tut. organ informuje, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie wiążą tutejszego organu podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31 – 511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.