DD2-033-0572/RB/06/MB7-8636

Odpowiadając na pismo z dnia 6 listopada 2006 r. nr (...), dotyczące stanowiska Ministra Finansów w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osiąganych ze zbycia świadectw pochodzenia energii elektrycznej wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii, Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje:

Zgodnie z art. 9e ust. 6 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.U. z 2003 r. Nr 153, poz. 1504 ze zm.) prawa majątkowe wynikające ze świadectwa pochodzenia są zbywalne i stanowią towar giełdowy, o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz.U. Nr 103, poz. 1099 ze zm.). Przyznanie świadectwa pochodzenia wywołuje skutek w postaci możliwości swobodnego nim obrotu. Świadectwo pochodzenia stanowi potwierdzenie ilości wyprodukowanej energii i obrót nim nie ma już związku z przychodami uzyskanymi z produkcji energii.

W związku z powyższym prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia należy uznać za instrumenty finansowe niebędące papierami wartościowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Na podstawie ww. przepisów Minister Finansów w piśmie z dnia 23 maja 2006 r. nr DD/PB2/RB-033-0200-1464/06 wydał urzędową interpretację przepisów prawa dotyczącą przedmiotowej kwestii.

W interpretacji tej wskazano m.in., że zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane, lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym, pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w na-

turze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Oznacza to, że do innych przychodów poza wyżej wymienionymi, zgodnie z przepisami ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych nie ma zastosowania.

W interpretacji tej stwierdzono również, iż brak możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów osiąganych ze zbycia świadectw pochodzenia energii elektrycznej wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii nie oznacza, iż przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu takiej energii podlegają wyłączeniu z tej formy opodatkowania. Jednocześnie Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia, że ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wymienia źródła, z których przychody podlegają opodatkowaniu, w tym m.in. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, przychody z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 7). Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 10 powołanej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych. W konsekwencji przychody uzyskane ze zbycia świadectw pochodzenia energii elektrycznej wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii stanowią przychody z kapitałów pieniężnych. Podatek dochodowy z tego źródła przychodów wynosi 19% uzyskanego dochodu (art. 30b ustawy). Opodatkowaniu podlega dochód stanowiący różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych a wydatkami poniesionymi na nabycie pochodnych instrumentów finansowych, co oznacza, że za koszty uzyskania tych przychodów nie można uznać aktualnej ceny tych świadectw na Towarowej Giełdzie Energii.

Odnosząc się do kwestii regulacji, zawartej w art. 30b ust. 4 PDOFizU, należy zauważyć, iż przepis ten, jak wynika z jego literalnego brzmienia, ma zastosowanie do sytuacji, gdy przedmiotem działalności gospodarczej jest obrót papierami wartościowymi, udziałami oraz instrumentami finansowymi. Zatem przepis art. 30b ust. 4 ustawy nie ma zastosowania do dochodów osiąganych przez podatnika ze zbycia świadectw pochodzenia energii elektrycznej wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii, gdyż przedmiotem działalności gospodarczej podmiotu uzyskującego świadectwo pochodzenia jest wytwarzanie energii, a nie obrót instrumentami finansowymi. Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje, iż nieprawdziwe jest stwierdzenie, że dokumentem wydawanym przez Dom Maklerski jest druk PIT-38. Formularz PIT-38 jest bowiem oznaczeniem wzoru zeznania składanego przez podatnika rozliczającego dochody opodatkowane na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie znajduje również potwierdzenia stwierdzenie, że "konsekwencje błędnej interpretacji Ministra Finansów godzą w istotę rozwiązań prawnych realizowanych ustawą Prawo energetyczne". Należy bowiem mieć na uwadze, iż wyjaśnienia wynikające z pisma z dnia 13 grudnia 2005 r., dotyczące systemu zbywalnych świadectw pochodzenia energii elektrycznej wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii, w żadnej mierze nie są sprzeczne z urzędową interpretacją dotyczącą podatku dochodowego od dochodów osiąganych ze zbycia świadectw pochodzenia energii elektrycznej wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii.

Mając powyższe na uwadze, Ministerstwo Finansów nie podziela wątpliwości zawartych w wystąpieniu, zwłaszcza w kwestii braku możliwości prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych.