1401/FB/005-341/AW/05

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 13 czerwca 2005 r. /data wpływu do Urzędu Skarbowego) na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek z dnia 01 czerwca 2005 r. Nr 1437/ZI/423/175/MJ/05- uznające za nieprawidłowe Pani stanowisko, zawarte we wniosku z dnia 11 kwietnia 2005 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 14.04.2005 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, o r z e k a : odmówić uchylenia zaskarżonego postanowienia

Uzasadnienie

Jak wynika z akt sprawy, wnioskiem z dnia 11 kwietnia 2005 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 14.04.2005 r.), wystąpiła Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej interpretacji art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw oraz art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r. Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie Pracowników P. S.A. było właścicielem akcji Spółki P. W latach 1998-1999 Stowarzyszenie sprzedało akcje swoim członkom. Przeniesienie własności przedmiotowych akcji na Pani rzecz nastąpiło w dniu 25 września 1998 r.Zgodnie z uchwałą 3/1/2004 r. z dnia 07 stycznia 2004 r. Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy M. S.A. nastąpiło połączenie tej Spółki z P. S.A. Połączenie spowodowało wydanie akcjonariuszom P. S.A. akcji Spółki M S.A. Emisja akcji należnych akcjonariuszom P. oraz ich wydanie nastąpiło na Giełdzie Papierów Wartościowych w obrocie publicznym w 2004 r.

Zgodnie z Pani stanowiskiem, przedstawionym we wniosku, dochód uzyskany ze sprzedaży akcji Spółki M. S.A. jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956).

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i wynikającego z przedłożonych dokumentów oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek, postanowieniem z dnia 01 czerwca 2005 r. Nr 1437/ZI/423/175/MJ/05 uznał Pani stanowisko za nieprawidłowe.W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik Urzędu stwierdził, że zwolnienie określone w powołanym wyżej przepisie art. 19 nie ma zastosowania do dochodu uzyskanego ze zbycia przedmiotowych akcji, gdyż ich nabycie (choć miało miejsce przed 1 stycznia 2004 r.) nie zostało dokonane w drodze publicznej oferty.

W zażaleniu na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek stwierdza Pani , iż jest ono niezgodne z obowiązującymi przepisami prawa.W uzasadnieniu zażalenia podnosi Pani, że akcje serii F, czyli akcje, których sprzedaży dotyczy wniosek zostały wprowadzone do obrotu publicznego obrotu i nabyte w ofercie publicznej, co potwierdza Prospekt Emisyjny tych akcji. Stwierdza Pani, że w związku z tym została spełniona przesłanka nabycia akcji w sposób określony w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. ,,nabycia akcji dopuszczonych do obrotu publicznego, nabytych na podstawie publicznej oferty".

Po rozpatrzeniu zażalenia i zapoznaniu się z całością materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, co następuje:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.Opodatkowaniu podatkiem dochodowym, na zasadach określonych w art. 30b tej ustawy, podlega dochód uzyskany z tego źródła przychodów.Jednakże na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 i Nr 222, poz. 2201), obowiązujące od 1 stycznia 2004 r. przepisy, regulujące zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, nie mają zastosowania do dochodów (poniesionych strat) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.Przepis art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., zwalnia od podatku dochodowego, w okresie od 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r., dochody odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 i Nr 141, poz. 945 z 1998 r. Nr 107, poz. 669 i Nr 113, poz. 715 oraz z 2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 702 i 703, Nr 94, poz. 1037 i Nr 103, poz. 1099).Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że zwolnienie ma zastosowanie do dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jeżeli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj. jeżeli:- nabycie zbywanych akcji zostało dokonane przed 1 stycznia 2004 r.,- nabycie zbywanych akcji nastąpiło w sposób określony w wyżej cytowanym art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rozpatrywanej sprawie bezspornym jest, że w 2004 r. dokonała Pani sprzedaży akcji serii F SpółkiM. S.A. z siedzibą w Warszawie.Sprzedane akcje zostały nabyte (objęte) w 2004 r. w zamian za akcje P., na skutek połączenia Spółek M. oraz P.Zauważyć przy tym należy, że dla spełnienia warunków zwolnienia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. nie ma znaczenia, czy akcje zostały objęte czy też nabyte, bowiem użyty w tym przepisie termin "nabyte" jest pojęciem szerszym niż termin "objęcie".Z objęciem akcji mamy do czynienia tylko przy zawiązaniu Spółki. Natomiast termin "nabycie" dotyczy każdej formy przeniesienia ich własności.Potwierdzeniem, że akcje serii F Spółki M. Siedlce S.A. (będące przedmiotem sprzedaży) nabyła Pani w 2004 r. jest dołączone do wniosku "Potwierdzenie nabycia akcji" Nr 914/001/01/000020 z dnia 15 września 2004 r., z którego wynika, że w 2004 r. nabyła Pani 1638 akcji zwykłych na okaziciela serii F Spółki M SA, o wartości nominalnej 1 zł każda, wyemitowanych zgodnie z uchwałami NWZA z dnia 7 stycznia 2004 r. M S.A. oraz 29 stycznia 2004 r. P. S.A.W związku z powyższym stwierdzić należy, że dochód uzyskany w 2004 r. ze sprzedaży akcji serii F Spółki P-M Siedlce S.A., nabytych w 2004 r. nie jest objęty zwolnieniem z opodatkowania.

W tym stanie faktycznym i prawnym, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie orzekł jak w sentencji.