BI/005-0790/04

Pytanie podatnika:

Czy w tej sytuacji u podatnika powstanie przychód z tytułu odpłatnego zbycia udziałów - w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, czy wystąpi u niego obowiązek podatkowy?

Stan faktyczny:

W 1999r. podatnik objął akcje w spółce akcyjnej, wnosząc na ich pokrycie wkład niepieniężny (aport) w postaci nieruchomości. Obecnie podatnik rozważa wniesienie posiadanych akcji jako aportu do innej spółki akcyjnej (w związku z czym obejmie akcje w tej spółce).

Ocena prawna stanu faktycznego:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) - w brzmieniu obowiązującym na dzień złozenia zapytania, tj. na dzień 2 kwietnia 2004r. - za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia tytułu własności udziałów w spółkach, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym także pochodnych instrumentów finansowych od papierów wartościowych.

Za przychód z odpłatnego zbycia uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, czyli kwoty należne ze sprzedaży udziałów (akcji) bez względu na fakt czy i kiedy zostaną otrzymane. Przychód uzyskuje się zatem w momencie zawarcia umowy przeniesienia własności udziałów (akcji) na nabywcę. Z art. 17 ust. 2 w związku z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym wynika, że przychód ten wyznacza cena określona w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. odnosi się wyłącznie do sytuacji odpłatnego zbycia tytułu własności udziałów w spółkach, akcji oraz innych papierów wartościowych. W rozpatrywanym przypadku nie dochodzi natomiast do odpłatnego zbycia tych praw majątkowych, a więc wskazany przepis nie ma zastosowania w stanie faktycznym przedstawionym w zapytaniu.

Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Przychód ten (...) powstaje w dniu:

zarejestrowania spółki albo

wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo

wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego (art. 17 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991r.)

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 6, 7 i 9, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 (art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.).

Przychód równy nominalnej wartości objętych akcji pomniejsza się o koszty wskazane w treści art. 22 ust. 1e pkt 2 lit. a oraz ust. 1i ustawy z dnia 26 lipca 1991r. Zgodnie z tymi przepisami w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce (...) w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości wartości nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego udziałów (akcji) w spółce (...), w przypadku gdy zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana cześć - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce (...). Jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1e.

Reasumując, w przedstawionym w zapytaniu stanie faktycznym oraz w powyższym stanie prawnym stwierdza się, iż w związku z wniesieniem przez podatnika posiadanych akcji jako aportu do innej spółki akcyjnej powstanie u niego przychód, o którym mowa w treści art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. - tj. przychód z kapitałów pieniężnych stanowiący nominalną wartość akcji w spółce akcyjnej objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji innej spółki akcyjnej. Przychód ten podatnik będzie miał prawo pomniejszyć o nominalną wartość wnoszonych akcji w spółce, a także wydatki związane z objęciem tych akcji, o ile takowe poniesie. Jednocześnie cytowane regulacje prawne jednoznacznie wskazują, iż koszty uzyskania przychodu z tego tytułu ustala się na dzień objęcia akcji. Jeśli zaś po obniżeniu tego przychodu o wskazane koszty wystąpi u podatnika dochód, wówczas dochód ten podlegał będzie opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w ustawie z dnia 26 lipca 1991r.