IPPB2/415-63/07-3/IAŚ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 31.07.2007 r. (data wpływu 06.08.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania mieszkania otrzymanego w spadku - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 06.08.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania mieszkania otrzymanego w spadku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni w dniu 2 października 2003 r. uzyskała w spadku po zmarłych dziadkach mieszkanie spółdzielcze własnościowe (Postanowienie Sądu Rejonowego, sygn. akt: xxxx).

Dnia 6 listopada 2003 r. zapłaciła w urzędzie skarbowym należny od tego spadku podatek.

Obecnie zamierza sprzedać to mieszkanie i za uzyskane pieniądze kupić inne mieszkanie o zbliżonej wartości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż tego mieszkania będzie zwolniona z podatku dochodowego, jeśli uzyskane pieniądze przeznaczy w całości na zakup innego mieszkania w terminie do 6 miesięcy od daty sprzedaży...

Zdaniem wnioskodawczyni w przedstawionej sytuacji sprzedaż mieszkania uzyskanego w spadku jest wolna od podatku. Jako podstawę prawną wskazuje art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - wyrażającym zasadę powszechności opodatkowania - opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłem przychodu, określonym w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Należy jednak podkreślić, że stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U Nr 217, poz. 1588) - do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W przedmiotowej sprawie – dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania przychodu, jaki Pani zamierza uzyskać ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po zmarłych dziadkach – istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia spadku.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny ( Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek - to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

Jednocześnie w myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, a otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Nabycie to jest niezależne ani od złożenia oświadczenia o przyjęciu spadku, ani istnienia postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku.

A zatem, przy określeniu momentu nabycia spadku decydujące znaczenie ma data otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Wprawdzie we wniosku nie wskazała Pani daty śmierci dziadków, ale logicznym jest, że miało to miejsce przed dniem 2 października 2003 r., tj. dniem – jak to Pani określa – „uzyskania” spadku, wskazując przy tym na Postanowienie Sądu Rejonowego sygn. akt: xxxx. Stąd bezsprzecznie wynika, że nabyła Pani mieszkanie po dziadkach przed 31 grudnia 2006 r.

W tym stanie rzeczy w odniesieniu do sprzedaży przedmiotowego mieszkania mają odniesienie przepisy ustawy o podatku dochodowym przed nowelizacją - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek z tytułu ww. przychodów ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Ustawodawca przewidział jednak określone ulgi i zwolnienia, które na mocy przepisów przejściowych obowiązują nadal, w tym w odniesieniu do przychodów ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych do końca 2006 r., a takie nabycie nastąpiło w Pani przypadku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d), który to przepis słusznie Pani podaje, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Wobec powyższego, przychód ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Końcowo należy zauważyć, że w podatku dochodowym od osób fizycznych tego rodzaju zwolnienie nie ma żadnych dodatkowych obwarowań odnośnie celu i terminu przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży.

Natomiast może być Pani zobowiązana do dotrzymania określonych warunków w podatku od spadków i darowizn w sytuacji, gdy korzystała Pani z ulg w tym podatku.

Pani wniosek obejmuje wyraźne wskazanie na wątpliwości dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych i dlatego tylko w tej materii udzielono wyjaśnień niniejszą interpretacją.

W przypadku niejasności związanych z podatkiem od spadków i darowizn, co może sugerować zawarta w treści pytania informacja o zamiarze zakupu innego mieszkania w ciągu sześciu miesięcy od daty zbycia mieszkania otrzymanego w spadku, należy zwrócić się z odrębnym wnioskiem i uiścić wymaganą opłatę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.