PDIA/415-7/06

Pytanie podatnika:

Czy można opłaty roczne z tytułu wieczystego użytkowania gruntów oraz podatku od nieruchomości, związane z gruntami na których prowadzona jest inwestycja, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia?

P o s t a n o w i e n i e

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu działając na podstawie przepisów art. 14a § 1, § 3 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z Pana pismem z dnia 10.04.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie

p o s t a n a w i a

uznać za prawidłowe stanowisko dotyczące zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu - w momencie poniesienia - opłat rocznych związanych z gruntami na których prowadzona jest inwestycja z tytułu wieczystego użytkowania gruntów oraz podatku od nieruchomości.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 10.04.2006 r. zwrócił się Pan z zapytaniem czy opłaty roczne z tytułu podatku od nieruchomości oraz wieczystego użytkowania gruntów na których prowadzona jest inwestycja stanowią koszt uzyskania przychodu w chwili ich poniesienia (okres prow. inwestycji).

Stosownie do przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art. 14a § 2 ww. ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w latach 2004 - 2005 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na działce, do której posiada Pan prawo wieczystego użytkowania, rozpoczęto przygotowania do budowy budynku handlowo-usługowego. W okresie tym uporządkowano działkę, dokonane zostały pomiary geodezyjne, wytyczono zarys budynku, dokonano próbnych wykopów w celu ustalenia warunków geologicznych, doprowadzono również media itp. Natomiast właściwe prace budowlane rozpoczęte będą w bieżącym roku.

Z tytułu wieczystego użytkowania gruntu ponosi Pan bieżące opłaty, ponadto opłaca podatek od nieruchomości.

Pana zdaniem opłaty powyższe stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia i nie powinny być traktowane jako składniki kosztu wytworzenia środka trwałego. W uzasadnieniu powyższego powołuje Pan art. 22g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym do kosztów wytworzenia nie zalicza się m.in. kosztów ogólnych zarządu.

Do tych zaś zgodnie z przepisami prawa bilansowego, do których należy się odnieść wobec braku ich definicji w przepisach podatkowych - jak wskazuje Pan we wniosku - zalicza się podatki, opłaty, w tym opłaty terenowe, bieżące opłaty za wieczyste użytkowanie, jako elementy kosztów ogólnych zarządu nie mogą wchodzić do kosztu wytworzenia środka trwałego.

Tutejszy organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Zgodnie z przepisami art. 22g ust. 1 pkt.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) za wartość początkową środków trwałych (....) uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia. Stosownie do treści art. 22g ust. 4 omawianej ustawy za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystywanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

W odniesieniu do powyższego wydatki związane z opłatą z tytułu wieczystego użytkowania gruntów oraz podatek od nieruchomości, nie stanowią kosztu pozostającego w związku z wytworzeniem tego budynku, więc nie zwiększają wartości początkowej wybudowanego budynku.

W przedmiocie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu podatku od nieruchomości, czy opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu wyjaśnia się co następuje: rozstrzygając o tym czy dany wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu, każdorazowo należy kierować się generalną zasadą zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ten stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów.

Aby zatem określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu między tym wydatkiem, a uzyskanym przychodem musi istnieć związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu bądź funkcjonowanie źródła przychodu.

W związku z powyższym należy uznać, że wydatki związane z użytkowaniem gruntu w działalności gospodarczej w tym opłaty związane z prawem użytkowania wieczystego gruntu stanowią koszty uzyskania przychodu.

Jednakże przed zaliczeniem danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu ustalić należy czy wydatek nie znajduje się w katalogu wydatków, których ustawodawca nie uznał za koszty uzyskania przychodów.

Katalog takich wydatków zawierają przepisy art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle art. 23 ust. 1 pkt. 1 lit. a) ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów.

W podsumowaniu, tutejszy organ stwierdza, że stanowisko Pana zawarte w piśmie z dnia 10.04.2006 r. dotyczące zaliczania do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z opłatami za wieczyste użytkowanie gruntu oraz podatku od nieruchomości na których prowadzona jest inwestycja związana z działalnością gospodarczą jest zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia oraz sprawy w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organ podatkowy i organy kontrolni skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z dyspozycją art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.

Zażalenie zgodnie z przepisem art. 222 Ordynacji podatkowej, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać dowody uzasadniające to żądanie.