PO 2/IB-0576/3514/97

W związku ze zgłaszanymi wątpliwościami dotyczącymi kwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na budowę środków trwałych zaliczanych do infrastruktury technicznej w zakresie urządzeń, obiektów i sieci energetycznych, wodnokanalizacyjnych, ciepłowniczych oraz telekomunikacyjnych po zakończeniu inwestycji nieodpłatnie przekazywanych na podstawie odrębnych przepisów, wyjaśniam co następuje.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 22 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na nabycie lub utworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części - wydatki te, po ich zaktualizowaniu zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o dokonane odpisy amortyzacyjne, są kosztami uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), bez względu na czas ich poniesienia, oraz gdy sprzedaż nieruchomości i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Z powyższego wynika, że w przypadku przekazania nieodpłatnie środków trwałych zaliczanych do infrastruktury technicznej w zakresie wymienionym na wstępie wydatki te nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. Inne rozwiązanie przyjęte jest w odniesieniu do osób prawnych. Otóż wg art. 37 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 1993 r. Nr 106, poz. 134 ze zm.) zwolnione są w okresie od 1.1.1993 r. do 31.12.1998 r. dochody podatników podatku dochodowego od osób prawnych dokonujących nieodpłatnego przekazania środków trwałych zaliczanych do infrastruktury technicznej w zakresie urządzeń, obiektów i sieci energetycznych (elektrycznych i gazowych), wodnokanalizacyjnych ciepłowniczych oraz telekomunikacyjnych w części stanowiącej równowartość tych środków przekazanych nieodpłatnie, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Biorąc jednak pod uwagę, konieczność równego traktowania podmiotów gospodarczych niezależnie od formy prowadzonej działalności, zalecam organom podatkowym, aby w omówionych przypadkach na uzasadniony wniosek podatnika, dokonywały w ramach uprawnień określonych przepisami wydanymi na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o zobowiązaniach podatkowych, zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem obliczonym od dochodu ustalonego według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a podatkiem dochodowym obliczonym - po uwzględnieniu równowartości wartości środków trwałych przekazanych nieodpłatnie na rzecz zakładu energetycznego po zmniejszeniu o kwoty zrefundowane.