1434/SD-DF/415/5/JG/06

Pytanie podatnika : Pytanie dotyczy możliwości zaliczenia w zeznaniu PIT-38 jako koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży akcji kwoty dofinansowania ich zakupu.

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga

postanawia uznać stanowisko wyrażone we wniosku jako prawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedłożonego wniosku wynika, iż w 2005 roku nabyła Pani jako były pracownik firmy C. S.A. akcje tego przedsiębiorstwa po preferencyjnej cenie. C. S.A.- były pracodawca dofinansował zakup akcji i zgodnie z art. 42a ustawy z dnia 26 lipca 19991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) sporządził i przesłał na Pani nazwisko informację PIT - 8C o wysokości uzyskanego przychodu.Pytanie dotyczy możliwości zaliczenia w zeznaniu PIT-38 jako koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży akcji kwoty dofinansowania ich zakupu.

Pani zdaniem przychód ten (wartość częściowo odpłatnie nabytych akcji) zgodnie z art. 11 ust.1 i 2b oraz art. 20 ust.1 ustawy o p.d.o.f. stanowi świadczenie podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych, które należy wykazać i doliczyć do innych dochodów w zeznaniu podatkowym. W tym przypadku w momencie zbycia tych akcji przedmiotowe dofinansowanie stanowić będzie koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży akcji.Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga stwierdza, iż zgodnie z art. 20 ust. 1 za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanego przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.Użyte przez ustawodawcę w powołanym wyżej przepisie stwierdzenie "w szczególności" oznacza, że katalog tych przychodów jest otwarty a więc do nich zalicza się również wartość dofinansowania akcji za środki byłego pracodawcy. W sytuacji przedstawionej w pytaniu uzyskany przychód (dofinansowanie przez były zakład pracy) podlega wykazaniu w zeznaniu podatkowym wg wzoru PIT-36, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o p.d.o.f. wraz z innymi dochodami w celu łącznego opodatkowania według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o p.d.o.f.Odnośnie możliwości zaliczenia tego dofinansowania jako koszt uzyskania przychodu w momencie sprzedaży akcji Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga informuje, iż zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy o p.d.o.f. kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle przepisu art. 23. ust. 1 pkt 38 ustawy o p.d.o.f za koszty uzyskania przychodu nie uważa się wydatków poniesionych na objęcie lub nabycie m.in. akcji w spółce mającej osobowość prawną. Wydatki te są jednak kosztem przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych akcji. Dochodem z tytułu zbycia papierów wartościowych zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 w/w ustawy o p.d.o.f, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14. Przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji nabytych częściowo odpłatnie za środki pracodawcy ma zastosowanie przepis art. 22 ust.1d ustawy o p.d.o.f. zgodnie z którym, w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2 - 2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodu z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami jest:

1) wartość przychodu określonego w art. 11 ust.2 i 2a albo

2) wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń - pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust.1 pkt 1.

Zgodnie z powołanym wyżej przepisem należy uznać, iż różnica w cenie zakupionych akcji tzw. "dofinansowanie" akcji przez byłego pracodawcę stanowi koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych akcji pod warunkiem wcześniejszego opodatkowania tego przychodu na zasadach ogólnych.