US.III-415/9/05

Pytanie podatnika:

Czy po dokonaniu darowizny przedsiębiorstwa należy dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów o wartość zakupionego surowca i wyrobów gotowych, których wartość została wcześniej zaliczona do kosztów uzyskania przychodów?

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, po rozpatrzeniu pana wniosku z dnia 6.06.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, dotyczącej korekty kosztów uzyskania przychodów o wartość zakupionego surowca i wyrobów gotowych po dokonaniu darowizny przedsiębiorstwa postanawia uznać, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe. Po dokonaniu darowizny należy skorygować koszty uzyskania przychodów o wartość zakupionego surowca i o koszty wytworzenia wyrobów gotowych.

W dniu 6.06.2005 r. do tut. organu podatkowego wpłynął pana wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, z zapytaniem czy po dokonaniu darowizny przedsiębiorstwa należy dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów o wartość zakupionego surowca i wyrobów gotowych, których wartość została wcześniej zaliczona do kosztów uzyskania przychodów (wniosek uzupełniono w dniu 4.07.2005 r.). Z przedstawionego przez pana stanu faktycznego wynika, że zamierza pan na podstawie umowy darowizny przekazać prowadzone przedsiębiorstwo (przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego) swojemu synowi, który będzie prowadził działalność gospodarczą. W skład majątku przedsiębiorstwa wchodzą następujące składniki:

-nieruchomość gruntowa,

-budynki,

-środki trwałe (maszyny i urządzenia),

-wartości niematerialne i prawne,

-surowiec do produkcji oraz wyroby gotowe,

-należności od kontrahentów.

Po dokonaniu darowizny zamierza pan zlikwidować działalność gospodarczą. Zgodnie z przedstawionym przez pana stanowiskiem, po dokonaniu darowizny przedsiębiorstwa nie należy dokonywać korekty kosztów uzyskania przychodów o wartość zakupionego surowca i kosztów wytworzenia wyrobów gotowych, których wartość zaliczona została wcześniej do kosztów uzyskania przychodów.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym, wyjaśnia:

Skoro likwidacja pana działalności gospodarczej nastąpi po przekazaniu darowizny, to w ocenie tut. organu podatkowego do zamierzonego pana działania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych będzie miał zastosowanie przepis art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju. Powyższe oznacza, że poniesione koszty na nabycie i wytworzenie darowanych rzeczy z chwilą ich darowania tracą cechę poniesienia w celu uzyskania przychodu (art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wartość darowanych towarów nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu, gdyż wskutek przekazania ich synowi nie wystąpi u pana przychód z ich sprzedaży. Jednocześnie należy mieć na względzie fakt, że nie koryguje się kosztów wstecz, a jedynie z chwilą przekazania darowizny należy ująć w księdze ich wartość ze znakiem minus lub kolorem czerwonym.