BI/415-0583/07

Pytanie podatnika:

Czy oprócz ceny zakupu samochodu do kosztów uzyskania przychodów z jego zbycia zaliczyć można również inne koszty?

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 30.06.2007r. w związku z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), po zakończeniu postępowania wszczętego postanowieniem z dnia 14 listopada 2007r. nr BI/415-0583/07 w sprawie zmiany postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Tczewie z dnia 14 maja 2007r. nr PDII/415-5/07 wydanego dla Pana ....., zawierającego pisemną interpretację co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego

postanawia się z urzędu zmienić postanowienie organu pierwszej instancji.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 20 lutego 2007r. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik 30 listopada 2005r. nabył poleasingowy samochód osobowy, który sprzedał 1 lutego 2006r. Cena sprzedaży była wyższa niż cena zakupu. Samochód był zakupiony przez niego jako osobę prywatną.

W związku z tym powstała wątpliwość, czy oprócz ceny zakupu samochodu do kosztów uzyskania przychodów z jego zbycia zaliczyć można również następujące koszty: zapłacone odsetki oraz prowizje od kredytu, opłatę skarbową (związaną z fakturą zakupu), koszty rejestracji pojazdu, koszty opłaconej polisy AC tego samochodu za okres od 30.11.2005r. do 01.02.2006r. wymaganej warunkami umowy kredytowej.

Zdaniem Podatnika ma on prawo do uznania tych wydatków za koszty uzyskania przychodów.

Postanowieniem z dnia 14 maja 2007r. nr PDII/415-5/07 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po dokonaniu weryfikacji przedmiotowego postanowienia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl postanowień art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do treści art. 24 ust. 6 powołanej ustawy dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), jeżeli przychód ze sprzedaży nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik odpłatnie zbył samochód przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. Oznacza to, że zbycie to jest źródłem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym w pierwszej kolejności należy ustalić wartość przychodu uzyskanego z takiego zbycia. Sposób ustalenia tej wartości określa powołany art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. Co do zasady jest to wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku. Można do takich kosztów zaliczyć:

koszty wyceny rzeczy przez rzeczoznawcę majątkowego,

prowizje pośredników w sprzedaży rzeczy,

koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży rzeczy,

wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej.

Tak ustalony przychód ze sprzedaży rzeczy pomniejszony o koszt jej nabycia oraz o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy jest dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy (art. 24 ust. 6).

Dyrektor Izby Skarbowej zwraca uwagę, że art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został zamieszczony w rozdziale 5 tej ustawy: Szczególne zasady ustalania dochodu. Oznacza to, że nieprawidłowe jest stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego oraz Podatnika, że dochodem ze sprzedaży samochodu jest uzyskany przychód pomniejszony o wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. 1 ustawy).

Katalog kosztów, które pomniejszają przychód ze sprzedaży rzeczy został sprecyzowany w art. 24 ust. 6 ustawy.

Z wymienionych we wniosku wydatków do kosztów nabycia samochodu zaliczyć można wartość zakupu samochodu, opłatę skarbową (podatek od czynności cywilnoprawnych) związaną z fakturą zakupu, zapłacone odsetki oraz prowizje od kredytu zaciągniętego na zakup samochodu.

Kosztami nabycia samochodu nie są koszty rejestracji pojazdu oraz koszty opłaconej polisy AC tego samochodu za okres od 30.11.2005r. do 01.02.2006r. (wymaganej warunkami umowy kredytowej). Są to bowiem koszty związane z posiadaniem (używaniem) rzeczy.

W tym stanie faktycznym i prawnym Dyrektor Izby Skarbowej – w związku z zaistnieniem przesłanek określonych w treści art. 14b § 5 pkt. 2 Ordynacji podatkowej – w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2007r. - postanowił zmienić z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 14 maja 2007r. nr PDII/415-5/07.