IB-415/16/06
Postanowienie o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 4 maja 2006
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Czy wydatki na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego przeznaczonego (zgodnie z zapisem w umowie o przyznanie w/w kredytu) na "pokrycie części kosztów prac wykończeniowych domu mieszkalnego położonego na działce gruntu..." podlegają odliczeniu od dochodu w ramach tzw. ulgi odsetkowej ?
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.03.2006r. uznaje stanowisko Pana przedstawione we wniosku - za nieprawidłowe.
W złożonym w dniu 15.03.2006r. wniosku nie dokonał Pan opisu stanu faktycznego w sposób precyzyjny, wskazując w nim jedynie, że w 2004r. uzyskał Pan kredyt hipoteczny na budowę domu, określony w umowie bankowej jako kredyt przeznaczony na pokrycie części kosztów prac wykończeniowych domu mieszkalnego, jak również i to że jest Pan właścicielem w/w domu i działki.
Nie zawarł w nim Pan jednak informacji, czy i kiedy uzyskał Pan pozwolenie na budowę, rozbudowę lub przebudowę przedmiotowego domu.
W tym stanie faktycznym zwrócił się Pan z zapytaniem, czy wydatki poniesione na spłatę odsetek od w/w kredytu będzie Pan mógł odliczyć od podstawy opodatkowania.
Opisany powyżej stan faktyczny doprecyzował Pan dołączając w dniu 19.04.2006r. kserokopie dokumentów, po analizie których ustalono, że zawartą w formie aktu notarialnego umową darowizny, w dniu 17.09.1993r. otrzymał Pan wraz z małżonką niezabudowaną działkę budowlaną.
Decyzją z dnia 28.09.1993r., wydaną przez Burmistrza Miasta i Gminy uzyskali Państwo pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego na w/w działce.
Powyższa inwestycja została zakończona w 2003r. , o czym świadczy wydana w dniu 26.05.2003r. przez Burmistrza Miasta decyzja o pozwoleniu na użytkowanie budynku mieszkalnego, zrealizowanego wg w/w opisanego pozwolenia na budowę.
Z dniem 01.01.2002r. weszły w życie wprowadzone ustawą nowelizacyjną z dnia 21.11.2001r. przepisy art. 26b) ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przewidujące ulgę podatkową w postaci możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika. Ulga ta potocznie nazywa się ulgą na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego.
Z dniem 01.01.2004r. przepisy w/w art. 26b), regulującego korzystanie z ulgi odsetkowej uległy znowelizowaniu.
Zgodnie z treścią art. 26b) ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust.2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielnego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Ponadto w myśl art. 26b) ust. 2 pkt 2 i pkt 4 lit.) a ustawy odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika, stosuje się między innymi jeżeli kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego (...),a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1. a w przypadku inwestycji wymienionej w ust. 1 związanej z budową budynku mieszkalnego albo związanej z nadbudową lub rozbudową budynku mieszkalnego (...) - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne (..), i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.
Reasumując - decyzją z dnia 26.05.2003r. udzielono Państwu pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego zrealizowanego wg pozwolenia na budowę z dnia 28.09.1993r. przedmiotowej na działce.
Natomiast z pkt 2 § 1 załączonej kserokopii umowy kredytu, zawartej w dniu 11.05.2004r. z Bankiem wynika, że otrzymał Pan wraz z małżonką kredyt przeznaczony na pokrycie części kosztów prac wykończeniowych domu mieszkalnego, położonego na w/w działce.
W świetle powyższych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spłata odsetek od kredytu przeznaczonego na pokrycie części kosztów prac wykończeniowych domu mieszkalnego, którego budowę zakończyli Państwo po upływie trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskali Państwo pozwolenie na jego budowę nie spełnia przesłanek określonych w art. 26b ust. 1 w/w ustawy.
Odsetki od kredytu wykorzystanego na inne cele mieszkaniowe niż wskazane w art 26b) ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie są objęte ulgą podatkową, zatem nie jest możliwe odliczanie wydatku poniesionego przez Państwa na ich spłatę od podstawy opodatkowania.
Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w 2006r.
Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie art. 14 § 5 ustawy - Ordynacja podatkowa.
