PO 5-803-01584-01585/93

W związku z pismami z 27.5.1993 r. Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

1. Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 1 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym ustawą z 6.3.1993 r. (Dz.U. Nr 28, poz. 127)[1]( Obecnie art. 27a ust. 1 pkt 3 lit. c ustawy) wydatki na odpłatne kształcenie dzieci w szkołach niepublicznych podlegają odliczeniu tylko do wysokości w tym przepisie przewidzianej. Dotyczy to również cudzoziemców.

W przypadku zatem, gdy pracodawca zwraca pracownikom rzeczywiste koszty kształcenia dzieci, zwrot tych kosztów jest w całości dochodem pracownika i powinien być uwzględniony przy obliczaniu zaliczek na podatek, natomiast pracownik ma prawo odliczyć od dochodu koszty kształcenia tylko w wysokości określonej w powołanym przepisie.

2. Zgodnie z przepisem art. 17 pkt 2 powołanej ustawy z 6.3.1993 r. przepisy pkt 22 zmieniające art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych weszły w życie z dniem ogłoszenia z mocą od 1.1.1993 r.

W związku z powyższym przy poborze zaliczek na podatek nowe zasady ich obliczania należy stosować w odniesieniu do wypłat wynagrodzeń dokonanych od dnia ogłoszenia, a ewentualne należności za poprzedzające miesiące zostaną pobrane przy obliczeniu rocznym.

3. Z odliczeń przewidzianych w art. 26 ust. 1 ustawy mogą korzystać podatnicy podlegający zarówno ograniczonemu, jak i nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, z tym że wydatki na cele mieszkaniowe (pkt 5 i 6) podlegają odliczeniu tylko w przypadku poniesienia ich w kraju.

4. Przez użyte w art. 27 ust. 6 ustawy określenie "dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu podatkiem dochodowym" rozumie się dochody w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Przykład: w niektórych państwach opodatkowaniu podlegają dochody z budynków zajętych na własne cele mieszkalne, przy czym przychodem jest tzw. wartość czynszowa. W Polsce nie stanowi do dochodu podlegającego opodatkowaniu a zatem takiego dochodu ustalonego za granicą nie łączy się z dochodem w Polsce i nie odlicza się zapłaconego za granicą podatku od takiego dochodu.

5. Pojęcie "organów stanowiących osób prawnych" użyte w art. 13 pkt 7 ustawy nie jest w ustawie sprecyzowane i należy je interpretować na tle struktury organizacyjnej osoby prawnej. W każdym bądź razie dochody w rozumieniu tego przepisu nie mogą wynikać ze stosunku pracy łączącego członka tego organu ze spółką.

Jeżeli członka takiego organu łączy ponadto ze spółką stosunek pracy, wynagrodzenie z tego tytułu podlega odrębnemu opodatkowaniu według zasad dotyczących wynagrodzenia za pracę.

W tym wypadku powinno być ściśle rozgraniczone wynagrodzenie z tytułu udziału w organie stanowiącym spółki i wynagrodzenie ze stosunku pracy.

Jeżeli wynagrodzenie cudzoziemca z tytułu udziału w zarządzie lub innym organie stanowiącym spółki jest wypłacane za granicą, spółka powinna zapłacić należny od tego podatek zryczałtowany i obciążyć tym podatkiem udziałowca zagranicznego.

Zgodnie z nowym brzmieniem art. 42 nadanym powołaną wyżej ustawą kwoty pobranego od cudzoziemca zryczałtowanego podatku przekazuje się na rachunek urzędu skarbowego właściwego w sprawie opodatkowania osób zagranicznych. Na razie można w tym celu wykorzystywać wzór PIT-4.

Natomiast nie obowiązuje obecnie obowiązek sporządzania w odniesieniu do zryczałtowanego podatku wzoru PIT-8