OG/005/79/PDII/415-47/06

Pytanie podatnika:

Czy wydatki na modernizację dachu i wymianę okien podlegają odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych jako wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r. ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 28.03.2006 r. (uzupełnionego dnia 11.04.2006 r.) podatnika w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczeń od podatku w ramach ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego wydatków dotyczących budynku, którego budowa nie została zakończona stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

Z wniosku wynika, że od 1995 r. podatnik buduje systemem gospodarczym budynek mieszkalny, który jest w końcowej fazie budowy.Zostały już wykonane wszystkie prace murarskie, dekarskie, tynkarskie i stolarskie - gotowe są już ściany, dach, okna i drzwi. Stan zaawansowania budowy można określić na ok. 90%. Obecnie wykonywane są prace wykończeniowe. Jednocześnie w 2005 r. została wymieniona część zamontowanych wcześniej okien oraz wymieniono istniejące przykrycie dachu z eternitu na dachówkę, a także podprzybitki i orynnowanie. Powodem wymiany istniejących elementów była ich niefunkcjonalność oraz fakt, że eternit jest materiałem nieekologicznym, rakotwórczym, niebezpiecznym i niedozwolonym obecnie do stosowania w budownictwie.

Czy wydatki na modernizację dachu i wymianę okien podlegają odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych jako wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego?

Zdaniem strony poniesione wydatki winny być zakwalifikowane jako wydatki na modernizację budynku mieszkalnego, ponieważ jako modernizację rozumie się taką zmianę ulepszanego obiektu, która skutkuje poprawą jego właściwości użytkowych, co w przedmiotowej sprawie nastąpiło.Według strony przepisy podatkowe nie różnicują w tym względzie budynków już użytkowanych (zamieszkałych) od budynków niewykończonych, a zatem nie wyłączają z odliczenia wydatków poniesionych na modernizację domu mieszkalnego będącego w trakcie budowy. Za taką oceną przemawia również analiza przepisów ustawy - Prawo budowlane - zgodnie z art. 3 pkt 2 tej ustawy pod pojęciem budynek rozumie się obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia - stosownie do przepisu art. 12 ust. 2 ustawy z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1056 ze zm.), wydatki poniesione przez podatnika w latach 2004 - 2005 na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu ustawy obowiązującym do 31.12.2003r.Ponadto aby skorzystać z odliczenia z tytułu remontu i modernizacji budynku mieszkalnego należy spełnić łącznie następujące warunki:

1. posiadać tytuł prawny do remontowanego budynku mieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2. remontowany budynek mieszkalny musi być faktycznie zajmowany,

3. ponieść wydatek na własne potrzeby mieszkaniowe,

4. odpowiednio udokumentować poniesiony wydatek (fakturami wystawionymi wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku),

5. suma wydatków poniesiona w roku podatkowym , w którym po raz pierwszy podatnik dokona odliczenia musi wynieść co najmniej 567,00 zł,

6. zakwalifikowany wydatek do odliczenia musi mieścić się w wykazie robót zawartym w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788).

Jednym z podstawowych warunków, jakie podatnicy muszą spełnić, aby móc skorzystać z ulgi remontowej, jest posiadanie przez nich tytułu prawnego do zajmowanego budynku lub lokalu mieszkalnego.

1. Za tytuł prawny do budynku (lokalu) mieszkalnego uważa się między innymi:akt własności budynku lub lokalu,

2. umowę użyczenia,

3. umowę najmu lub dzierżawy

4. nabycie w drodze spadku lub darowizny

5. inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

6. Zwrócić należy również uwagę na fakt, iż remont i modernizacja może być dokonana w istniejącym już (wybudowanym) budynku, stąd też podatnik nabywa prawo do skorzystania z ulgi remontowo-modernizacyjnej budynku mieszkalnego dopiero po zakończeniu jego budowy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje momentu zakończenia budowy (oddania obiektu do użytkowania). Zagadnienia budowy budynku mieszkalnego regulują przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jednolity Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.). O zakończeniu budowy w rozumieniu przepisów tej ustawy świadczy spełnienie przez inwestora warunków do użytkowania obiektu budowlanego, a w szczególności złożenie zawiadomienia, o jakim mowa w art. 54 ww. ustawy. Powołany przepis określa, iż do użytkowania obiektu budowlanego, na którego wzniesienie jest wymagane pozwolenie na budowę, można przystąpić, z zastrzeżeniem przepisów art. 55 i art. 57, po zawiadomieniu właściwego organu o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 21 dni od dnia doręczenia zawiadomienia, nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji. Zatem stosownie do ww. przepisów, zakończenie budowy ma miejsce w momencie zawiadomienia organu nadzoru budowlanego o tym fakcie. Brak zgłoszenia zakończenia budowy do właściwego organu wskazuje, że w sensie prawnym i faktycznym budowa przedmiotowego domu nie została jeszcze zakończona. Budowany budynek, nie spełnia jednego z wyżej wymienionych warunków, a mianowicie budowany budynek nie jest faktycznie zajmowany - użytkowany na podstawie tytułu prawnego.

W związku z powyższym dopiero z chwilą zakończenia budowy tj. od momentu zawiadomienia właściwego organu o oddaniu do użytkowania obiektu budowlanego, spełniając wszystkie pozostałe warunki podatnik nabywał na podstawie art. 27a ust 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym w 2003 r . w związku z art. 12 ust 2 ustawy nowelizującej z dnia 12.11.2003 r. prawo do odliczeń od podatku 19 % wydatków poniesionych na remont i modernizację tego budynku mieszkalnego.

W świetle powyższych uregulowań prawnych oraz stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, wydatki poniesione przez podatnika w 2005 roku na modernizację dachu i wymianę okien w budynku, którego budowa nie została zakończona nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stanowisko zawarte we wniosku strony z dnia 28.03.2006 r. jest nieprawidłowe.