Pd-I-415/70/06

Pytanie podatnika:

Podatnik zwrócił się z zapytaniem o możliwość odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 rok wydatków poniesionych w 2005 roku na remont i modernizację własnego lokalu mieszkalnego w związku z zakupem materiałów budowlanych poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, tj. w Niemczech. Na zakupiony materiał podatnik otrzymał "rachunek-fakturę VAT".

Decyzja

Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu działając na podstawie art. 14 b § 2 i § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 roku nr 8 poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia Pana Eugeniusza Oś z dnia 22 marca 2006 roku na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 15 marca 2006 roku nr 415/1/37/PD/9/2005 w sprawie interpretacji udzielonej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącej możliwości odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych wydatków poniesionych w 2005 roku na potrzeby mieszkaniowe,

p o s t a n o w i ł

zmienić postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 15 marca 2006 roku w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ten sposób, że uznaje stanowisko Pana..., przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2005 roku, za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

W dniu 21 grudnia 2005 rok do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek Pana ... z dnia 14 grudnia 2005 roku o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W przedmiotowym wniosku Pan zwrócił się z zapytaniem o możliwość odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 rok wydatków poniesionych w 2005 roku na remont i modernizację własnego lokalu mieszkalnego w związku z zakupem materiałów budowlanych poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, tj. w Niemczech. Na zakupiony materiał podatnik otrzymał "rachunek-fakturę VAT".

Przedstawiając swoje stanowisko w niniejszej sprawie Pan stwierdził, iż z tytułu poniesienia powyższych wydatków przysługuje mu prawo do skorzystania z ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego na podstawie art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 15 marca 2006 roku nr 415/1/37/PD/9/2005 stwierdził, że stanowisko Pana zawarte we wniosku z dnia 14 grudnia 2005 roku jest nieprawidłowe.

Pismem z dnia 22 marca 2006 roku Pan wniósł zażalenie na powyższe postanowienie wnosząc o jego zmianę. W uzasadnieniu zażalenia Pan podtrzymuje swoje argumenty zawarte we wniosku z dnia 14 grudnia 2005 roku, podkreślając, że na zakupione w Niemczech materiały zużyte do remontu swojego mieszkania otrzymał niemiecką fakturę VAT. Nie zgadza się zatem ze stanowiskiem organu I instancji, że nie przysługuje mu odliczenie z tytułu ulgi remontowej za w/w materiały gdyż nie posiada dowodu odprawy celnej lub faktury VAT wystawionej przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia.

Na potwierdzenie swojego stanowiska w niniejszej sprawie Pan wyjaśnia, że:

1.nie posiada dowodu odprawy celnej na zakupione materiały, gdyż po wejściu do Unii Europejskiej nie istnieje możliwość uzyskania takiego dowodu,

2.wysokość wydatków na cele mieszkaniowe ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez płatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Pan stwierdza, że towar został zakupiony w Niemczech w sklepie sieci "HORNBACH", na co posiada odpowiednią fakturę VAT . Podmiot gospodarczy nie będący płatnikiem VAT lub zwolniony z tego podatku nie może wystawiać rachunków VAT-owskich. W załączeniu Pan przesłał kserokopię rachunku, na którym widnieje skrót MwSt, co w tłumaczeniu na język polski znaczy podatek od towarów i usług. A zatem zdaniem Pana podatnik będący płatnikiem VAT na pewno nie jest z niego zwolniony, a więc na pewno złożył w stosownym czasie odpowiednie dokumenty rejestracyjne we właściwym na swoim obszarze organie podatkowym.

Ponadto Pan stwierdza, że ustawa nie określa gdzie taki płatnik podatku od towarów i usług ma działać, gdzie mieć zarejestrowaną działalność, u którego naczelnika złożyć stosowne dokumenty, ustawa określa jedynie, że wydatki na cele mieszkaniowe ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez płatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku zarejestrowanego stosownie do miejsca zamieszkania lub prowadzonej działalności. Zdaniem Pana w ustawie nie ma również zastrzeżenia, co do obszaru na jakim ma działać podatnik podatku od towarów i usług, a zatem zakupy materiałów budowlanych mogą być dokonywane na terenie wszystkich krajów członkowskich Wspólnoty Europejskiej.

Reasumując Pan stwierdza, że posiada rachunek - fakturę VAT od niemieckiego dostawcy będącego płatnikiem podatku od towarów i usług, na tym rachunku wyszczególniony jest nr VAT, VAT za każdy towar i VAT należny od całej kwoty, dlatego uważa, że ma prawo do ulgi remontowej za materiały zakupione w Niemczech. Niemożliwość uzyskania dowodu odprawy celnej na materiały budowlane zakupione w krajach Unii, a tym samym niemożliwość skorzystania z prawa do odliczenia z tytułu ulgi remontowej spowodowałoby dyskryminację tych państw, z którymi tworzymy jeden rynek handlu i usług.

Ponadto Pan zaznacza, że nie uzyskał odpowiedzi na pytanie o kurs euro, według którego powinien przeliczyć wartość poniesionych kosztów. Zakup nastąpił w dniu 11 listopada 2005 roku, czyli w dniu wolnym od pracy w Polsce, potem była sobota i niedziela. W związku z tym ponownie zwraca się z pytaniem z jakiego dnia kurs euro będzie właściwy do zakupów dokonanych w dniu 11 listopada 2005 roku oraz czy ma to być kurs kupna, sprzedaży czy średni.

Następnie pismem z dnia 28 maja 2006 roku Pan powtórzył argumenty podniesione w zażaleniu.

Po przeanalizowaniu sprawy oraz zarzutów zawartych w zażaleniu Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu znalazł podstawy do zmiany zaskarżonego postanowienia.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, który na mocy art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) obowiązywał w roku 2005 wynika, że podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 27a ust. 6 pkt 1 w/w ustawy wysokość wydatków na te cele ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), ilekroć w przepisach tej ustawy jest mowa o podatku od wartości dodanej rozumie się przez to podatek od wartości dodanej nakładany na terytorium państwa członkowskiego, z wyjątkiem podatku od towarów i usług nakładanego ustawą z dnia 11 marca 2004 r.

A zatem należy stwierdzić, że podatek od wartości dodanej jest podatkiem tożsamym, czyli odpowiednikiem polskiego podatku od towarów i usług.

Ponadto zasada wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w krajach Wspólnoty Europejskiej została zawarta w Pierwszej Dyrektywie Rady z dnia 11.04.1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych /67/227/EEC/.

Stosownie do jej postanowień fundamentalnymi cechami podatku VAT są:

- powszechność;

- faktyczne opodatkowanie konsumpcji;

- stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego.

Zaznaczyć należy, że głównym celem Traktatu jest ustanowienie w ramach unii gospodarczej wspólnego rynku, na którym obowiązują zasady równej konkurencji i którego mechanizmy zbliżone są do mechanizmów funkcjonujących na rynku krajowym. Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznego odbiorcy towarów i usług, przy jednoczesnym naliczeniu podatku na każdym etapie obrotu, jest prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe oraz uwzględniwszy brzmienie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 202, poz. 1956 ze zm.) oraz treść art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 roku nr 14 poz. 176 ze zm.) należy uznać, że wysokość wydatków poniesionych na cel uzasadniający zastosowanie przedmiotowej ulgi może zostać udokumentowany fakturą wystawioną przez zagranicznego podatnika podatku od wartości dodanej o ile:

1.wystawca faktury nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku,

2.podatnik przedłożył tłumaczenie dokumentu na język polski.

W związku z powyższym Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu stwierdza, że wydatki poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatników podatku od wartości dodanej podlegają odliczeniu od podatku na zasadach wynikających z wyżej cytowanego art. 27a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponieważ Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko Pana za nieprawidłowe, zachodzą przesłanki do zmiany postanowienia organu I instancji w trybie art. 14 § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, albowiem postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 15 marca 2006 roku rażąco naruszało prawo.

Odnośnie pytania o kurs euro, według którego Pan powinien przeliczyć wartość poniesionych kosztów, Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu wyjaśnia, że Naczelnik Urzędu Skarbowego zaskarżonym postanowieniem odmówił Panu prawa do skorzystania z ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego na podstawie faktur wystawionych przez zagranicznych podatników podatku od wartości dodanej i w konsekwencji nie udzielił odpowiedzi co do sposobu przeliczania wydatków poniesionych w walutach obcych na złote.

Zgodnie z art. 14 a § 2 Ordynacji podatkowej składający wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Pan nie zawarł we wniosku z dnia 14 grudnia 2005 roku własnego stanowiska w kwestii kursu waluty obcej, jaki powinien zastosować do przeliczenia poniesionych wydatków.

W związku z powyższym wydanie interpretacji przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w tej kwestii nie było też możliwe. Po uzupełnieniu wcześniej złożonego wniosku o stanowisko Pana, względnie po wystąpieniu z odrębnym wnioskiem spełniającym w/w wymagania, Naczelnik Urzędu Skarbowego wypowie się w tej sprawie w odrębnym postanowieniu.

Niniejsza decyzja wydana została na podstawie stanu prawnego, obowiązującego na dzień złożenia wniosku przez podatnika.