IPPB2/415-465/10-4/MK1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13.05.2010 r. (data wpływu 17.05.2010 r.) oraz piśmie z dnia 11.06.2010 r. (data nadania 11.06.2010 r. data wpływu 14.06.2010 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/415-465/10-2/MK1 z dnia 07.06.2010 r. (data nadania 07.06.2010 r., data doręczenia 09.06.2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika od wypłat w związku z oferowanymi produktami ubezpieczeniowymi – jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 17.05.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika od wypłat w związku z oferowanymi produktami ubezpieczeniowymi.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

H. Europe jest zakładem ubezpieczeń na życie działającym na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej prawa irlandzkiego z siedzibą w Dublinie. Spółka jest rezydentem Irlandii. Przedmiotem działalności Spółki jest transgraniczne świadczenie usług ubezpieczeniowych, w tym sprzedaż produktów inwestycyjnych tworzonych na ich podstawie, korzystając z zasady swobodnego przepływu usług i kapitału na terenie Państw Unii Europejskiej. Spółka, jako zagraniczny zakład ubezpieczeń z państwa członkowskiego Unii Europejskiej wykonuje działalność ubezpieczeniową na terytorium Polski w ramach swobody świadczenia usług ubezpieczeniowych na podstawie art. 128 i następne ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej . Spółka zamierza, przy wykorzystaniu pośrednika w Polsce (H. Polska SA), sprzedawać polisy na życie związane z funduszem kapitałowym (tzw. polisy unit-linkowe, dalej „produkt”).

Oferowane produkty będą miały postać polisy ubezpieczenia na życie zawierającej portfel zagranicznych funduszy kapitałowych stanowiąc przy tym jeden instrument inwestycyjny. W konsekwencji większa część składki ubezpieczeniowej będzie inwestowana w fundusze kapitałowe. Podstawową cechą powyższego produktu jest przekazanie klientowi możliwości wyboru wielu funduszy inwestycyjnych zarządzanych przez różne spółki. Klient Spółki uzyskuje tym samym dostęp do wielu zróżnicowanych strategii inwestycyjnych, a dodatkową korzyścią jest równoczesna ochrona ubezpieczeniowa.

Polisa ubezpieczeniowa oferowana w Polsce będzie spełniała wymogi polskiego prawa ubezpieczeniowego, a miejscem zawarcia umowy będzie Irlandia.

Spółka jako podmiot realizujący usługi związane z oferowanym produktem, jak i fundusze inwestycyjne, w które składka będzie inwestowana znajdują się poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej. Ponadto rezerwy ubezpieczeniowe tworzone na związane z owymi produktami ryzyko, kwantyfikacja ryzyk i wycena produktów będą umiejscowione poza Rzeczpospolitą Polska, tj. w Irlandii. Płatności na wypłatę należnych świadczeń na rzecz polskich klientów będą pochodziły z konta Spółki w Irlandii.

Wypłata świadczeń na rzecz klientów Spółki nastąpi w momencie wykupu rachunku, nadejścia terminu płatności określonego w umowie w przypadku dożycia określonego wieku bądź w przypadku śmierci posiadacza produktu.

W dniu 07 czerwca 2010 r. pismem Nr IPPB2/415-465/10-2/MK1 Wnioskodawca został wezwany do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez:

* przesłanie dokumentu (oryginału lub kopii poświadczonej za zgodność z oryginałem), z którego wynika prawo do udzielania pełnomocnictw w imieniu Wnioskodawcy przez Pana Tim D. i Pana Matthew L.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 09.06.2010 r. W wyznaczonym terminie przedmiotowe braki zostały uzupełnione (data nadania 11.06.2010 r., data wpływu 14.06.2010 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest podejście Spółki, iż jako zagraniczny zakład ubezpieczeń z siedzibą w Irlandii nie będzie zobowiązana występować w roli polskiego płatnika i nie będzie zobowiązana na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy PIT do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy PIT, od dokonywanych wypłat (świadczeń) w związku z oferowanymi przez nią produktami ubezpieczeniowymi na podstawie swobody świadczenia usług w Polsce...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Co do zasady, dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy PIT są opodatkowane 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Zgodnie z art. 24 ust. 15 ustawy PIT dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.

W konsekwencji dochód z wypłaconego przez Spółkę świadczenia inwestycyjnego związanego z oferowanym produktem ubezpieczeniowym podlega 19% podatkowi dochodowemu od osób fizycznych z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w fundusz kapitałowy.

W związku z tym, iż źródło powstania dochodu z wypłacanego przez Spółkę świadczenia jest poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej (tj. w Irlandii) klienci jako podatnicy będą obowiązani na podstawie art. 30a ust. 11 ustawy PIT samodzielnie wykazać kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego od tego dochodu w rocznym zeznaniu podatkowym.

Na podstawie, bowiem normy zawartej w art. 30a ust. 11 ustawy PIT kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od dochodów z tytułu (min.) udziału w funduszach kapitałowych, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwoty podatku zapłaconego za granicą, podatnicy są obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a.

Spółka pragnie zwrócić uwagę, iż jak zostało wskazane w stanie faktycznym, wszelkie kwestie związane z oferowanym produktem ubezpieczeniowym, w tym inwestowanie składek (tj. zakup jednostek w funduszach kapitałowych), ocena ryzyka ubezpieczeniowego, zawiązywanie i utrzymywanie rezerw ubezpieczeniowych będą miały miejsce poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej. Ponadto płatności dokonywane w związku z realizacją świadczeń z produktów na rzecz klientów również będą pochodziły z konta Spółki w Irlandii. W konsekwencji Spółka pragnie wskazać, iż dochody uzyskane przez klientów powstają poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej.

W związku z powyższym, Spółka, jako zagraniczny zakład ubezpieczeń z siedzibą w Irlandii, nie będzie zobowiązana występować w roli polskiego płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy PIT, z tytułu dokonywanych wypłat (świadczeń) związanych z produktami ubezpieczeniowymi z funduszem kapitałowym. Podatek ten będzie podlegał samodzielnemu rozliczeniu przez klientów Spółki na podstawie art. 30a ust. 11 ustawy PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Źródłem przychodów, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c. Według art. 5a pkt 14 ww. ustawy - ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

Dochodów (przychodów) z tytułu udziału w funduszach kapitałowych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (art. 30a ust. 7).

Od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, w myśl art. 30a ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19%, z zastrzeżeniem art. 52a tej ustawy.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności (świadczeń) z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 ustawy są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych, tj. m.in. dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Zawarte w przepisach prawa podatkowego i przedstawione powyżej regulacje dotyczące instytucji płatnika nie znajdują jednak przełożenia na gruncie rozpatrywanej sprawy. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest zakładem ubezpieczeń na życie działającym na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej prawa irlandzkiego z siedzibą w Dublinie. Spółka jest rezydentem Irlandii. Spółka, jako zagraniczny zakład ubezpieczeń z państwa członkowskiego Unii Europejskiej wykonuje działalność ubezpieczeniową na terytorium Polski w ramach swobody świadczenia usług ubezpieczeniowych na podstawie art. 128 i następne ustawy o działalności ubezpieczeniowej. Spółka zamierza, przy wykorzystaniu pośrednika w Polsce sprzedawać polisy na życie związane z funduszem kapitałowym. Oferowane produkty będą miały postać polisy ubezpieczenia na życie zawierającej portfel zagranicznych funduszy kapitałowych stanowiąc przy tym jeden instrument inwestycyjny. W konsekwencji większa część składki ubezpieczeniowej będzie inwestowana w fundusze kapitałowe. Polisa ubezpieczeniowa oferowana w Polsce będzie spełniała wymogi polskiego prawa ubezpieczeniowego, a miejscem zawarcia umowy będzie Irlandia. Spółka jako podmiot realizujący usługi związane z oferowanym produktem, jak i fundusze inwestycyjne, w które składka będzie inwestowana znajdują się poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej. Ponadto rezerwy ubezpieczeniowe tworzone na związane z owymi produktami ryzyko, kwantyfikacja ryzyk i wycena produktów będą umiejscowione poza Rzeczpospolitą Polska tj. w Irlandii. Płatności na wypłatę należnych świadczeń na rzecz polskich klientów będą pochodziły z konta Spółki w Irlandii.

Zgodnie z art. 30a ust. 9 ww. ustawy mówi, że podatnicy będący polskimi rezydentami podatkowymi, uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) określone m.in. w ust. 1 pkt 5 (a więc z udziału w funduszach kapitałowych), od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.

Art. 30a ust. 11 w związku z art. 45 ust. 3b nakłada zaś na podatników obowiązek wykazania w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a (zeznaniu rocznym – może to być w zależności od rodzaju osiąganych dochodów formularz PIT-36, PIT-36L lub PIT-38) kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwoty podatku zapłaconego za granicą, o których mowa w ust. 9 i 10.

Reasumując Wnioskodawca, jako zagraniczny zakład ubezpieczeń z siedzibą w Irlandii, nie będzie występował w roli polskiego płatnika, a co za tym idzie nie jest obowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dokonywanych wypłat (świadczeń) w związku z oferowanymi produktami ubezpieczeniowymi w Polsce.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.