BI/4117-0061/05

Pytanie podatnika:

Czy przychody uzyskane z tytułu świadczenia usług medycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą w 2005 r. być opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu zażalenia ... na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 5 września 2005r. Nr DZ/415-0048/05 dotyczące udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 21 czerwca 2005r. (uzupełnionym 11 lipca 2005r.) podatniczka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie wyboru opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19 % stawką liniową.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatniczka prowadząca w ramach działalności gospodarczej indywidualną praktykę lekarską w okresie od dnia 08 marca 1989r. do 30 kwietnia 2005r. zatrudniona była na podstawie umowy o pracę w charakterze starszego asystenta w szpitalu. W maju 2005r. podatniczka podpisała z tym samym szpitalem umowę zlecenia na świadczenie usług medycznych - dyżury lekarskie.

W związku z powyższym powstała wątpliwość: czy przychody uzyskane z tytułu świadczenia usług medycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą w 2005r. być opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem podatniczki uzyskane w 2005r. w ramach działalności gospodarczej przychody z tytułu świadczenia usług medycznych, z uwagi na to, iż nie są zaliczane do przychodów, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być opodatkowane w sposób określony w art. 30c tej ustawy.

Postanowieniem z dnia 5 września 2005r. Nr DZ/415-0048/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego stanowisko podatniczki przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe.

Podatniczka, korzystając z przysługującego jej prawa, wniosła zażalenie, w którym twierdzi, że wydając interpretację Naczelnik Urzędu Skarbowego błędnie przyjął, że w opisanym stanie faktycznym miało miejsce uzyskiwanie przychodów w ramach działalności gospodarczej z tytułu usług świadczonych na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Przyjęcie bowiem tezy, że podatnik prowadzący działalność gospodarczą wszelkie przychody uzyskiwane poza działalnością gospodarczą z umów zlecenia powinien zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej nie znajduje umocowania w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stanowi nadinterpretację obowiązującego prawa, w tym art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy. Przepis ten wyraźnie dopuszcza dwa odrębne źródła przychodów tj. pozarolnicza działalność gospodarczą i działalność wykonywaną osobiście.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c - tj. przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 19%. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania (...).

W myśl art. 9a ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. jeżeli podatnik, który wybrał powyższy sposób opodatkowania, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z powyższym przepisem możliwości wyboru sposobu opodatkowania wg. stawki 19% zostali pozbawieni między innymi ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał na rzecz byłego pracodawcy w roku podatkowym lub roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego sprawy podatniczka do 30 kwietnia 2005r. była zatrudniona w szpitalu na umowę o pracę w charakterze starszego asystenta. Następnie z tym samym szpitalem w maju 2005r. podpisała umowę zlecenia na świadczenie usług medycznych. Przy czym usługi świadczone przez podatniczkę na umowę zlecenia odpowiadały zakresowi prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

W rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do odrębnych źródeł przychodów należą:

działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 i art. 13 ustawy,

pozarolnicza działalność gospodarcza, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 14 ustawy.

Jednak za pozarolniczą działalność gospodarczą w myśl definicji zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991r. uważa się działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zaś przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy ? zlecenia lub umowy o dzieło zaliczane są przez ustawę z dnia 26 lipca 1991r. do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 8 tej ustawy), jednak z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem, w rozpatrywanej sprawie zaliczenie przychodów uzyskanych przez podatniczkę z umowy zlecenia do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991r., byłoby możliwe jedynie w sytuacji, gdy zlecona jej usługa nie wchodziłaby w zakres prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatniczka jako specjalista neurolog prowadzi indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską, zaś na umowę zlecenie zobowiązała się do pełnienia dyżurów lekarskich w oddziale neurologicznym.

Mając na uwadze powyższe wchodzące w zakres prowadzonej działalności gospodarczej usługi medyczne świadczone w 2005r. na umowę zlecenie na rzecz byłego pracodawcy (szpitala) odpowiadają czynnościom, które podatniczka wykonywała jako starszy asystent w ramach stosunku pracy w 2005r., a w związku z tym podatniczka traci możliwość opodatkowania w 2005r. przychodów osiągniętych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym.

W tym stanie faktycznym i prawnym zarzuty zawarte w zażaleniu należy uznać za bezzasadne.