IPPB2/415-174/10-4/MG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 27.02.2010 r. (data wpływu 03.03.2010 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 17.05.2010 r. (data nadania 18.05.2010 r., data wpływu 21.05.2010 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie organu z dnia 07.05.2010 r. (data nadania 07.05.2010 r., data odbioru 11.05.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 03.03.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 24.09.2008 r. Wnioskodawca złożył SD-Z1 Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych. W pozycji 9 formularza wpisane jest spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 32,5 m2 przy ul. G. w W. Spadek Wnioskodawca nabył w dniu 13.08.2008 r. postanowieniem Sądu po żonie. Mieszkanie to stanowiło wspólność majątkową. Zgodnie z postanowieniem Sądu wraz z córką Wnioskodawca otrzymał po #189; ww. spadku.

W lokalu tym zameldowana jest i mieszka córka Wnioskodawcy Pani Iwona B. od 1999 r. Wnioskodawca wraz z córką planują sprzedaż mieszkania i zakup domu. Wnioskodawca posiada prawo do drugiego lokalu, w którym zamieszkuje. Dom będzie wspólną własnością Wnioskodawcy i jego córki.

Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku, tut. organ podatkowy pismem z dnia 07.05.2010 r. (data nadania 07.05.2010 r., data odbioru 11.05.2010 r.) wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego, tj. udzielenie informacji:

* kiedy Wnioskodawca wraz ze współmałżonką nabył przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego...

* w którym roku zmarła żona Wnioskodawcy...

* czy Wnioskodawca w mieszkaniu tym był zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Przy czym należy zaznaczyć, iż przepis ten nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu przez wyżej wskazany okres.

Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku w ustawowym terminie, pismem z dnia 17.05.2010 r. (data nadania 18.05.2010 r., data wpływu 21.05.2010 r.), w którym poinformował, że:

1. prawo do lokalu Wnioskodawca nabył wraz z małżonką w dniu 07.09.1999 r.,

2. żona Wnioskodawcy zmarła w dniu 15.05.2008 r.,

3. Wnioskodawca nigdy nie był zameldowany w lokalu przy ul. G w W.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy po sprzedaży mieszkania Wnioskodawca będzie musiał opłacić podatek (jeżeli tak, to w jakiej wysokości) pomimo, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawca przeznaczy na zakup domu...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca twierdzi, że zwolniony jest z zapłaty podatku, ponieważ dom zakupi wraz z córką w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży mieszkania.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m. in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego i jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca w dniu 07.09.1999 r. nabył wraz ze współmałżonką do majątku wspólnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Żona Wnioskodawcy zmarła w dniu 15.05.2008 r. Zgodnie z postanowieniem Sądu z dnia 13.08.2008 r. spadek po zmarłej żonie Wnioskodawca nabył wraz z córką po #189; spadku. W przedmiotowym mieszkaniu zameldowana jest i mieszka córka Wnioskodawcy, natomiast Wnioskodawca nigdy nie był w tym mieszkaniu zameldowany. Wnioskodawca wraz z córką planują sprzedaż mieszkania i w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży zakup domu, który będzie ich wspólną własnością.

W ocenie organu podatkowego dla prawidłowego ustalenia sposobu opodatkowania przychodu, jaki Wnioskodawca osiągnie ze zbycia poszczególnych udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, w pierwszej kolejności należy ustalić moment i sposób ich nabycia. Ponieważ udział w wysokości #189; przedmiotowego lokalu mieszkalnego Wnioskodawca nabył wraz ze współmałżonką w dniu 07.09.1999 r., zatem należy stwierdzić, iż sprzedaż tego udziału nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w związku z czym osiągnięty przychód ze sprzedaży tego udziału nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odnosząc się natomiast do przychodu, który Wnioskodawca osiągnie ze zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego po zmarłej w dniu 15.05.2008 r. żonie stwierdzić należy, iż przychód ten podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie bowiem do przepisów art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz.93 ze zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia.

W sytuacji przedstawionej we wniosku śmierć spadkodawcy nastąpiła w 2008 roku i wtedy też nastąpiło nabycie przez Wnioskodawcę udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym, biorąc pod uwagę treść powołanego powyżej przepisu przejściowego, przychód, jaki osiągnie Wnioskodawca z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego w 2008 roku w drodze spadku, podlegać będzie opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu ustawy obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Zatem w myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Zgodnie z definicją zawartą w art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, w myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

Jednakże w rozpatrywanej sprawie prawidłowego ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu planowanego przez Wnioskodawcę odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku w 2008 roku, należy dokonać zgodnie z treścią art. 22 ust. 6d omawianej ustawy, gdzie za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

W art. 22 ust. 6e ww. ustawy, ustawodawca doprecyzował na podstawie jakich dokumentów ustala się wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, t. j. na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,

2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim prawie,

3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,

4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a) - d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zgodnie z ust. 21 i 22 art. 21 zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Należy jednak wskazać, iż w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie będzie mógł skorzystać z powołanego powyżej przedmiotowego zwolnienia, bowiem jak wynika z treści wniosku i jego uzupełnienia w mieszkaniu tym Wnioskodawca nigdy nie był zameldowany.

Końcowo należy wyjaśnić, iż przychód jaki osiągnie Wnioskodawca ze zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku w 2008 roku, nie będzie mógł skorzystać z ulgi przewidzianej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 w brzmieniu ustawy obowiązującym do końca 2006 roku, bowiem artykuł ten uchylony został z dniem 01.01.2007 r. ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588). Postanowienia uchylonego artykułu obowiązują przy zbyciu nieruchomości nabytych przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zatem przeznaczenie uzyskanych środków ze zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w 2008 roku w drodze spadku, na zakup w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży domu wspólnie z córką nie zwolni Wnioskodawcy z obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

Ponadto organ podatkowy wskazuje, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r., tj. art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy, zwalniający z opodatkowania dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, w tym spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, wydatkowane w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na własne cele mieszkaniowe, ponieważ przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie do osiągniętych przychodów (dochodów) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c), które zostały nabyte lub wybudowane (oddane do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2009 r.

Reasumując, osiągnięty przez Wnioskodawcę przychód z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego wspólnie z małżonką w dniu 07.09.1999 r., nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ sprzedaż tego udziału nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, natomiast przychód osiągnięty z odpłatnego zbycia udziału nabytego w 2008 roku w drodze spadku podlegał będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, zgodnie z dyspozycją zawartą w treści powołanego art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 roku.

Należy także wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy, jako występującego z wnioskiem o interpretację. Nie chroni natomiast córki Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.