DN/415-17/06D30
Postanowienie o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 24 maja 2006
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Czy od wartości sprzedanych akcji w 2005 r. nabytych w drodze spadku (1/3 części masy spadkowej) w 2001 r. oraz odpłatnego zniesienia współności papierów wartościowych w 2005 r., podatnik jest zobowiązany zapłcić podatek dochodowy?
Z treści pisma wnioskodawcy wynika następujący stan faktyczny:
W związku z przeprowadzonym postępowaniem o stwierdzenie nabycia spadku po zmarłym w 2000 r. ojcu, wnioskodawca stał się współwłaścicielem (1/3 części masy spadkowej) akcji giełdowych. W 2004 r. spadkobiercy (3 osoby) postanowili sprzedać nabyte w drodze spadku papiery wartościowe za pośrednictwem biura maklerskiego, w którym papiery te były przechowywane po śmierci spadkodawcy. Dla ułatwienia transakcji sprzedaży w biurze tym w dniu 12.07.2005 r. (wg kserokopii umowy dołączonej do wniosku) spisana została umowa zniesienia współwłasności papierów wartościowych będących przedmiotem spadku i w konsekwencji osoba pytająca stała się ich jedynym właścicielem. Po dokonanej sprzedaży tych papierów, zgodnie z ustaleniami zawartymi w umowie, spłaciła byłych współwłaścicieli. W następnym roku, tj. po roku, w którym nastąpiła sprzedaż z Centralnego Domu Maklerskiego Pekao S.A. otrzymała informację PIT-8C (kserokopię informacji dołączono do wniosku), w której wartość uzyskanego przez nią przychodu w 2005 r., wykazana została w części F deklaracji - "informacja o wysokości przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, nabytych przed dniem 01.01.2004 r.". W świetle powyższego strona zadaje pytanie, czy od wartości sprzedanych akcji powinna zapłacić podatek dochodowy. Jej zdaniem, w opisanym wyżej przypadku, taki obowiązek nie zachodzi.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kaliszu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz stanu prawnego uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.
Stosownie do przepisów art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), przepisów ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.) nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat), uzyskanych po dniu 31.12.2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 01.01.2004 r.
Z kolei przepis art 52 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2004 r. stanowił, iż zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od 01.01.2001 r. do 31.12.2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21.08.1997 r.- Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754, Nr 141, poz. 945, z 1998r, Nr 107, poz. 669 i Nr 113, poz 715 oraz z 2000r. Nr 22, poz. 270,Nr 60, poz. 702 i 703, Nr 94, poz. 1037 i Nr 103, poz.1099).
W związku z tym, że do dnia 31.122003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych w obrocie publicznym były zwolnione od podatku dochodowego, w celu zachowania praw nabytych, ustawodawcaw wyżej cytowanym przepisie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. utrzymał zwolnienie od podatku dochodowego, jednakże pod warunkiem, iż spełnione będą łącznie wszystkie przesłanki z niego wynikające, tj. dochód ze sprzedaży uzyskany został w obrocie regulowanym (np. na giełdzie), papiery wartościowe (akcje) nabyte zostały przez daną osobę przed dniem 01.01.2004 r. w obrocie regulowanym lub w publicznej ofercie.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że część akcji sprzedanych przez wnioskodawcę na giełdzie tj. w obrocie regulowanym, została nabyta przed dniem 01.01.2004 r., jednakże nabycie ich nastąpiło w drodze przeprowadzonego postępowania o stwierdzenie nabycia spadku (1/3 masy spadkowej). Oznacza to, że nie zaistniały przesłanki określone w wyżej cytowanym przepisie art. 19 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczące trybu nabycia papierów wartościowych. Pozostałą część sprzedanych akcji (2/3 masy spadkowej) wnioskodawca nabył z kolei odpłatnie w dniu 12.07.2005 r. w wyniku zawartej między spadkobiercami umowy zniesienia współwłasności papierów wartościowych, a zatem nabycie to nastąpiło już po dniu 01.01.2004 r., a ponadto zdarzenie to również nie miało miejsca w obrocie regulowanym lub w publicznej ofercie.
Z powyższych względów uzyskany dochód ze sprzedaży przedmiotowych akcji nie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego w ramach praw nabytych, o których mowa w powołanym wyżej art. 19 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego do jego opodatkowania miały zastosowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w dacie dokonanej sprzedaży, tj. w 2005 r. - w dalszej części zwanej updof.
W myśl art. 9 ust.1 updof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Wśród źródeł określonych w art.10 updof w pkt 7 wymienione zostały kapitały pieniężne i prawa majątkowe.
Za przychody z kapitałów pieniężnych w rozumieniu z kolei art. 17 ust. 1 pkt 6 updof uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych i realizacji praw wynikającychz papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawyz dnia 29.07.2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
Należy przy tym zwrócić uwagę, iż w myśl wyżej powołanego przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 updof przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (akcji) wyznacza już wartość wyrażona w cenie określonej w umowie.
Natomiast zasady ustalenia dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które to podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, określone zostały w art. 30b ust. 2 pkt 1 updof. Przepis ten stanowi, że dochód ten określa się jako różnicę między sumą przychodów uzyskanychz tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.
Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 updof - kosztami uzyskania są wszystkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy, a zatem w omawianym przypadku zaliczyć do nich można było koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego oraz koszty związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie np. koszty prowizji, koszty zdeponowania papierów itp. Jednakże, należy przy tym zaznaczyć, że w przypadku nabycia papierów wartościowych w drodze spadku, nie wystąpi cena nabycia tych papierów, tj. będzie ona równa 0. Jednak w związku z art. 21 ust. 1 pkt 105 updof, który stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn, przed opodatkowaniem, dochód należy pomniejszyć o kwotę odpowiadającą faktycznie zapłaconemu podatkowi od spadków i darowizn.
Tak ustalony dochód podlega opodatkowaniu 19 % podatkiem dochodowym (art. 30b ust. 1 updof) i powinien być wykazany w odrębnym zeznaniu rocznym o wysokości uzyskanego dochodu na formularzu PIT-38. Dochodów tych nie łączy się z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 updof oraz na zasadach określonych w art. 30c updof. Zeznanie należało złożyć do dnia 30 kwietnia następnego roku, tj. w omawianym przypadku do dnia 02.05.2006 r. - zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 updof.
Dodatkowo informuje się stronę, iż wyżej wymieniony obowiązek opodatkowania dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych spoczywał również na pozostałych, wymienionych w piśmie spadkobiercach (zbycie przez nich nabytych w drodze spadku papierów wartościowych nastąpiło w momencie zawarcia umowy zniesienia współwłasności tych papierów i określenia ich ceny).
Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia.
