IBPBI/2/423-1228/13/AK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 17 września 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 19 września 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 września 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

1.A (dalej także: „Spółka”) należy do grupy kapitałowej, której przedmiotem działalności jest przede wszystkim sprzedaż hurtowa i detaliczna produktów farmaceutycznych. Jedynym akcjonariuszem Spółki jest B.

2.Spółka jest właścicielem 100% udziałów w C, D, E, F, G, 100% akcji w H oraz 92,65% akcji Wnioskodawcy (dalej łącznie, z wyjątkiem I: „Spółki Zależne"). Cześć Spółek Zależnych jest właścicielem udziałów w innych spółkach wchodzących w skład grupy.

3.Ze względu na rodzaj prowadzonej działalności, wszystkie spółki wchodzące w skład grupy dzielą się na:

1. spółki zajmujące się sprzedażą hurtową, tj. A, J, K i I (dalej łącznie: „Spółki Hurtowe");

2. spółki zajmujące się sprzedażą detaliczną, tj. wszystkie pozostałe spółki grupy X (dalej łącznie: „Spółki Detaliczne").

4.Obecnie:

1. wszystkie udziały w J są własnością jednej ze Spółek Detalicznych - G,

2. z kolei J jest właścicielem 100% udziałów w jednej ze Spółek Detalicznych - L,

3. wszystkie udziały K są własnością jednej ze Spółek Detalicznych - Wnioskodawcy.

5.Celem dokonania transakcji opisanych we wniosku jest nabycie, bezpośrednio lub pośrednio, własności udziałów/akcji we wszystkich Spółkach Hurtowych przez Ł oraz nabycie, bezpośrednio lub pośrednio, udziałów/akcji we wszystkich Spółkach Detalicznych przez M. Ł i M nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ustawy o CIT.

6.W związku z powyższym, w pierwszej kolejności, na podstawie umowy sprzedaży, B dokona zbycia wszystkich akcji w Spółce na rzecz Ł. W części, w jakiej cena nabycia akcji w Spółce będzie odpowiadać wartości rynkowej udziałów / akcji w Spółkach Detalicznych (bez uwzględniania wartości rynkowej udziałów w J i K), nabycie to będzie sfinansowane ze środków otrzymanych z tytułu dokonanej przez Ł emisji oprocentowanych obligacji nabytych przez M (dalej: „Obligacje").

7.Następnie, po nabyciu przez Ł akcji w Spółce, wszystkie udziały i akcje Spółki w Spółkach Zależnych zostaną wniesione w postaci wkładu niepieniężnego przez Spółkę do spółki N (dalej: „Spółka Celowa").

8.Następnie, J zawrze z M umowę sprzedaży, na podstawie której M dokona nabycia od J wszystkich udziałów w L. W związku z zawarciem tej umowy sprzedaży, M zobowiąże się do zapłaty na rzecz J ceny nabycia (dalej: „Cena Nabycia II"). Cena Nabycia II będzie określona w wysokości wartości rynkowej udziałów w L. Z tytułu sprzedaży udziałów w L, J rozpozna przychód podlegający opodatkowaniu CIT w wysokości równej Cenie Nabycia II.

9.Wykonanie zobowiązania z tytułu Ceny Nabycia II nastąpi przez przeniesienie przez M na rzecz J własności części Obligacji o wartości nominalnej odpowiadającej wartości udziałów w L, w ramach świadczenia w miejsce wykonania (tzw. datio in solutum) na podstawie art. 453 Kodeksu Cywilnego.

10.Następnie, po otrzymaniu aportem udziałów i akcji w Spółkach Zależnych, Spółka Celowa zawrze z M umowę sprzedaży, na podstawie której M dokona nabycia od Spółki Celowej wszystkich udziałów i akcji w Spółkach Zależnych. W związku z zawarciem tej umowy sprzedaży, M zobowiąże się do zapłaty na rzecz Spółki Celowej ceny nabycia (dalej: „Cena Nabycia"). Cena Nabycia będzie określona w wysokości wartości rynkowej udziałów i akcji w Spółkach Zależnych (tym samym, Cena Nabycia będzie też uwzględniać wartość rynkową udziałów w spółkach, w których Spółki Zależne posiadają udziały, tj. m.in. Spółek Hurtowych J i K). Z tytułu sprzedaży udziałów i akcji w Spółkach Zależnych Spółka Celowa rozpozna przychód podlegający opodatkowaniu CIT w wysokości równej Cenie Nabycia.

11.Wykonanie zobowiązania z tytułu Ceny Nabycia, w części odpowiadającej wartości rynkowej udziałów / akcji w Spółkach Detalicznych (bez uwzględniania wartości rynkowej udziałów w L) nastąpi przez przeniesienie przez M na rzecz Spółki Celowej własności części Obligacji o wartości nominalnej odpowiadającej wartości udziałów / akcji w Spółkach Detalicznych (bez uwzględniania wartości rynkowej udziałów w L), w ramach świadczenia w miejsce wykonania (tzw. datio in solutum) na podstawie art. 453 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964 r., Nr 16 poz. 93 ze zm., dalej: „Kodeks Cywilny").

12.Następnie:

1. wszystkie udziały G w J zostaną wniesione w postaci wkładu niepieniężnego przez G do O (dalej: „Spółka Zależna Y"). W rezultacie, Spółka Zależna Y uzyska bezwzględną większość praw głosu w J. W zamian G obejmie wszystkie nowo wyemitowane udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Zależnej Y. Wartość nominalna udziałów objętych przez G będzie równa wartości rynkowej udziałów w J ustalonej na moment tego aportu. W związku z tym wkładem G nie uzyska od Spółki Zależnej Y żadnej zapłaty w gotówce;

2. wszystkie udziały Wnioskodawcy w K zostaną wniesione w postaci wkładu niepieniężnego przez Wnioskodawcę do spółki P (dalej: „Spółka Zależna Z"). W rezultacie, Spółka Zależna Z uzyska bezwzględną większość praw głosu w K. W zamian Wnioskodawca obejmie wszystkie nowo wyemitowane udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Zależnej Z. Wartość nominalna udziałów objętych przez Wnioskodawcę będzie równa wartości rynkowej udziałów w K ustalonej na moment tego aportu. W związku z tym wkładem Wnioskodawca nie uzyska od Spółki Zależnej Z żadnej zapłaty w gotówce.

13.Następnie:

1. Spółka Zależna Y, za zgodą M, wykona zobowiązanie M wobec Spółki Celowej z tytułu Ceny Nabycia, w części odpowiadającej wartości rynkowej udziałów w J (która będzie obejmowała również Obligacje nabyte przez J w związku z czynnością opisaną w pkt 9 powyżej, odpowiadające wartości rynkowej udziałów w L), przez przeniesienie na rzecz Spółki Celowej własności wszystkich udziałów w J, w ramach świadczenia w miejsce wykonania (tzw. datio in solutum) na podstawie art. 453 Kodeksu Cywilnego (możliwe jest, że z przyczyn niezależnych od Spółki Zależnej Y, podwyższenie kapitału zakładowego, o którym mowa w pkt 12.a powyżej, zostanie zarejestrowane przez właściwy sąd rejestrowy po dokonaniu tego przeniesienia). W rezultacie, Spółka Zależna Y nabędzie wierzytelność z tytułu Ceny Nabycia przysługującej Spółce Celowej wobec M, do wysokości odpowiadającej wartości rynkowej udziałów w J, w ramach subrogacji (wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela) na podstawie art. 518 § 1 pkt 3 Kodeksu Cywilnego;

2. Spółka Zależna Z, za zgodą M, wykona zobowiązanie M wobec Spółki Celowej z tytułu Ceny Nabycia, w części odpowiadającej wartości rynkowej udziałów w K przez przeniesienie na rzecz Spółki Celowej własności wszystkich udziałów w K, w ramach świadczenia w miejsce wykonania (tzw. datio in solutum) na podstawie art. 453 Kodeksu Cywilnego (możliwe jest, że, z przyczyn niezależnych od Spółki Zależnej Z, podwyższenie kapitału zakładowego, o którym mowa w pkt 12b powyżej, zostanie zarejestrowane przez właściwy sąd rejestrowy po dokonaniu tego przeniesienia). W rezultacie, Spółka Zależna Z nabędzie wierzytelność z tytułu Ceny Nabycia przysługującej Spółce Celowej wobec M, do wysokości odpowiadającej wartości rynkowej udziałów w K, w ramach subrogacji (wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela) na podstawie art. 518 § 1 pkt 3 Kodeksu Cywilnego.

14.W efekcie dokonania powyższych transakcji Ł stanie się, bezpośrednio lub pośrednio, właścicielem udziałów / akcji we wszystkich Spółkach Hurtowych, a M stanie się, bezpośrednio lub pośrednio, właścicielem udziałów / akcji we wszystkich Spółkach Detalicznych.

15.Przedstawione ustrukturyzowanie planowych transakcji ma na celu uproszczenie i jak najszybszą realizację rozliczeń pomiędzy Ł i M, w szczególności ograniczenie rozliczeń w formie gotówkowej i związanych z tym kosztów pozyskania dodatkowego finansowania, i w konsekwencji pozwoli na osiągnięcie docelowej struktury własnościowej Spółek Hurtowych i Spółek Detalicznych.

16.W przyszłości dojdzie do umorzenia części udziałów G w Spółce Zależnej Y (objętych w wyniku wkładu niepieniężnego, o którym mowa w pkt 12a) za wynagrodzeniem przysługującym G. Umorzenie to zostanie dokonane w formie umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego, o którym mowa w art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.; dalej: „KSH").

17.W momencie otrzymania wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów G będzie bezpośrednim właścicielem nie mniej niż 10% udziałów w kapitale Spółki Zależnej Y nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat bądź też okres ten upłynie po otrzymaniu przez G powyższego wynagrodzenia.

18.W związku z wypłatą wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, Spółka Zależna Y uzyska od G oświadczenie, o którym mowa w art. 26 ust. lf ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”).

19.W przyszłości dojdzie do umorzenia części udziałów Wnioskodawcy w Spółce Zależnej Z (objętych w wyniku wkładu niepieniężnego, o którym mowa w pkt 12b) za wynagrodzeniem przysługującym Wnioskodawcy.. Umorzenie to zostanie dokonane w formie umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego, o którym mowa w art. 199 KSH.

20.W momencie otrzymania wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów Wnioskodawca będzie bezpośrednim właścicielem nie mniej niż 10% udziałów w kapitale Spółki Zależnej Z nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat bądź też okres ten upłynie po otrzymaniu przez Wnioskodawcę powyższego wynagrodzenia.

21.W związku z wypłatą wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, Spółka Zależna Z uzyska od Wnioskodawcy oświadczenie, o którym mowa w art. 26 ust. lf ustawy o CIT.

22.G, Spółka Zależna Y, J, Wnioskodawca, Spółka Zależna Z i K podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT") w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. G i Wnioskodawca nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania CIT od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

23.W przyszłości dojdzie do spłaty wierzytelności z tytułu Ceny Nabycia, przejętej przez Spółkę Zależną Y i Spółkę Zależną Z w ramach czynności wskazanych w pkt 13a i 13b powyżej, przez M na rzecz Spółki Zależnej Y i Spółki Zależnej Z. W wyniku tej spłaty Spółka Zależna Y i Spółka Zależna Z otrzymają środki odpowiadające kwocie przejętej wierzytelności.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że wynagrodzenie, które otrzyma w związku z umorzeniem udziałów Wnioskodawcy w Spółce Zależnej Z, o którym mowa w pkt 19 zdarzenia przyszłego, będzie stanowiło przychód Wnioskodawcy podlegający zwolnieniu z CIT na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”)... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy., wynagrodzenie, które otrzyma w związku z umorzeniem udziałów w Spółce Zależnej Z, o którym mowa w pkt 19 zdarzenia przyszłego, będzie stanowiło przychód Wnioskodawcy podlegający zwolnieniu z CIT na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z ustawą o CIT:

1. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także: dochód z umorzenia udziałów (akcji) - art. 10 ust. 1 pkt 1;

2. Do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia - art. 12 ust. 4 pkt 3;

3. Podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu - art. 22 ust. l;

4. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3. spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4. spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania - art. 22 ust. 4;

5. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat - art. 22 ust. 4a;

6. Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów) - art. 22 ust. 4b;

7. W przypadku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 oraz art. 22 ust. 4 pkt 2, lub jej zagranicznego zakładu, osoby prawne i jednostki organizacyjne mniemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat tych należności, stosują zwolnienia wynikające z art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, z uwzględnieniem ust. 1c, pod warunkiem uzyskania pisemnego oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3a i 3c lub w art. 22 ust. 4 pkt 4 - art. 26 ust. lf.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanej sytuacji:

1. Wynagrodzenie przysługujące Wnioskodawcy z tytułu umorzenia części udziałów w Spółce Zależnej Z w formie umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego, o którym mowa w art. 199 KSH, będzie stanowić dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych (w szczególności, w analizowanej sytuacji nie dojdzie do zbycia udziałów w Spółce Zależnej Z w celu umorzenia);

2. Przychód ten będzie równy kwocie otrzymanej przez Wnioskodawcę z tytułu umorzenia udziałów w Spółce Zależnej Z w części przewyższającej koszt nabycia lub objęcia przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Zależnej Z (z uwzględnieniem przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT);

3. Przychód ten będzie mógł jednak korzystać ze zwolnienia z opodatkowania CIT, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, w przypadku spełnienia wszystkich warunków przewidzianych w ustawie o CIT.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego:

1. Wnioskodawca oraz Spółka Zależna Z mają siedziby w Polsce oraz podlegają opodatkowaniu CIT w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania;

2. W momencie otrzymania wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów Wnioskodawca będzie bezpośrednim właścicielem nie mniej niż 10% udziałów w kapitale Spółki Zależnej Z nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat bądź też okres ten upłynie po otrzymaniu przez Wnioskodawcę powyższego wynagrodzenia;

3. W związku z wypłatą wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, Spółka Zależna Z uzyska od Wnioskodawcy oświadczenie, o którym mowa w art. 26 ust. lf ustawy CIT;

4. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanej sytuacji będą spełnione wszystkie przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

Tym samym wynagrodzenie, które Wnioskodawca otrzyma w związku z umorzeniem udziałów Wnioskodawcy w Spółce Zależnej Z, o którym mowa w pkt 19 zdarzenia przyszłego, będzie stanowiło przychód Wnioskodawcy podlegający zwolnieniu z CIT na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy CIT.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje całkowite potwierdzenie w świetle istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności:

• w interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z 5 grudnia 2012 r., znak IPPB3/423-645/12-4/DP, w której organ podatkowy - odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika - uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie z którym: na moment przeprowadzenie umorzenia przymusowego Wnioskodawca nie będzie posiadał udziałów w kapitale Spółki przez okres dwóch lat (okres ten będzie krótszy), jednak biorąc pod uwagę planowane posiadanie w dalszym ciągu, co najmniej 10% udziałów w kapitale Spółki, nieprzerwanie co najmniej do upływu 2-letniego okresu od dnia nabycia udziałów, zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 4b UPDOP, przewidujący „warunkowe" zwolnienie tych dochodów z opodatkowania. Biorąc zatem pod uwagę, że na moment dokonania umorzenia przymusowego powyższe warunki będą spełnione, dochód (przychód) uzyskany przez Wnioskodawcę w związku z umorzeniem przymusowym części udziałów w Spółce będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 UPDOP;

• w interpretacji Dyrektora IS w Poznaniu z 2 kwietnia 2012 r., znak ILPB4/423-516/11-5/DS, zgodnie z którą: w przypadku ziszczenia się zdarzenia skutkującego automatycznym umorzeniem udziałów w Spółce C, wynagrodzenie za umorzone udziały będzie stanowić dla Wnioskodawcy dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 w związku z ust. 4a i 4b ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.