1471/DPD1/423/78/05/MK

Pytanie podatnika:

Czy koszty premii uznaniowych, badania sprawozdania finansowego, szkoleń pracowników oraz bieżącej obsługi prawnej zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w roku ich poniesienia.

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 09.08.2005r. (wpływ do tut. Urzędu dnia 10.08.2005r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy koszty premii uznaniowych, badania sprawozdania finansowego, szkoleń pracowników oraz bieżącej obsługi prawnej zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w roku ich poniesienia, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Bank w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi koszty tej działalności, na które składają się m. in. (na przykładzie roku 2004):koszty badania sprawozdania finansowego za rok 2004,koszty premii uznaniowych dla pracowników wraz z pochodnymi,koszty szkoleń odbytych w roku 2004 przez pracowników Spółki,koszty bieżącego doradztwa prawnego.Odnośnie kosztów premii uznaniowych dla pracowników, Spółka dokonuje ich wypłaty w pierwszych miesiącach roku kolejnego, tworząc w ciężar kosztów roku ubiegłego rezerwę na te wypłaty. Zdaniem Banku, koszty premii uznaniowych wraz z pochodnymi, jako koszty objęte regulacją art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a, powinny być zaliczane w każdym przypadku do kosztów uzyskania przychodów roku podatkowego, w którym koszty te zostały faktycznie poniesione, tj. do kosztów roku 2005. Dotyczy to również kosztów badania sprawozdania finansowego oraz bieżącej obsługi prawnej, nie związanej ściśle z przychodami roku ubiegłego. Dla potwierdzenia powyższego stanowiska Bank powołuje się na pismo Podsekretarza Stanu skierowane do izb i urzędów skarbowych oraz urzędów kontroli skarbowej z dnia 26.04.2002r. Nr PB3-8214-99/WK/02.W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Z w/w przepisu wynika podstawowa zasada, że podatnik ma możliwość odliczenia od przychodów wszelkich kosztów pod warunkiem, że mają one związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Natomiast potrącalność kosztów w czasie reguluje art. 15 ust. 4 ustawy, w myśl którego koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.Z w/w przepisu wynika podstawowa zasada, że koszty poniesione w celu uzyskania przychodów można potrącić w roku podatkowym, w którym wystąpił albo racjonalnie oceniając powinien wystąpić przychód. W przypadku jednak, gdy pewne koszty nie mogą zostać bezpośrednio powiązane z konkretnym przychodem, wykazuje się je w kosztach uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Do wydatków, które trudno powiązać z konkretnym przychodem można zaliczyć ponoszone przez Bank koszty premii uznaniowych, które od dnia 01.01.2005r. objęte są regulacją art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a, koszty badania sprawozdania finansowego, koszty szkoleń pracowników oraz bieżącej obsługi prawnej. Wydatki te niewątpliwie wiążą się z prowadzoną działalnością gospodarczą i pośrednio wpływają na uzyskiwane przychody. Jeżeli więc w/w wydatki poniesione zostały przez Bank w 2005r., to w tym roku winny być uznane za koszt uzyskania przychodów.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa).