IPPB1/415-139/07-2/AŻ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2007 r. (data wpływu 10 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży mieszkania - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 10 września 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży mieszkania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 25 listopada 2004 r. zawarta została umowa kredytu hipotecznego „Własny Kąt”, pomiędzy P , a wnioskodawcą oraz Panią „X”, zgodnie z którą na warunkach w niej określonych P zobowiązał się postawić do dyspozycji kredytobiorców (czyli Wnioskodawcy oraz Pani „X”) kredyt w kwocie 195.000,00 PLN z przeznaczeniem na częściowe sfinansowanie kosztów zakupu lokalu mieszkalnego nr …, o powierzchni 60,20 m2 usytuowanego w budynku położonym w X.

Następnie aktem notarialnym Repetytorium A Nr …/2004 r. z dnia 17.12.2004 r. Pani „X” przedmiotowy lokal kupiła, finansując jego zakup w całości kredytem hipotecznym, o którym mowa była powyżej (195 000 PLN). Natomiast w dniu 8.03.2007 r. aktem notarialnym Repetytorium …/2007 sporządzona została umowa majątkowa, w której wnioskodawca i Pani „X” (z domu „Y”) oświadczyli, iż dnia … 2006 r. w USC w … zawarli związek małżeński i że pozostają ze sobą w związku małżeńskim i obowiązuje ich ustrój małżeńskiej wspólności ustawowej. Ponadto, oświadczyli także, że rozszerzyli małżeńską wspólność majątkową na wszelkie przedmioty majątkowe nabyte przez któregokolwiek z nich przed zawarciem związku małżeńskiego, z wyłączeniem rzeczy nabytych w drodze darowizny lub spadku, chyba, że darczyńca lub spadkodawca inaczej postanowił, a także z wyłączeniem przedmiotów majątkowych w zamian za składniki majątkowe nabyte w drodze darowizny lub spadku. W § 3 ust. 2 tej umowy, złożone zostało oświadczenie, iż w związku z rozszerzeniem małżeńskiej wspólności ustawowej, ww. lokal stanowiący dotychczas majątek osobisty Pani „X” (z domu „Y”), stanowić będzie ich majątek wspólny.

Aktem notarialnym Repetytorium A Nr .../2007 z dnia 27.08.2007 r. sprzedali przedmiotowy lokal za cenę 405.000 PLN. Z dalszych postanowień wynika, iż kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowego lokalu pomniejszona została o kwotę 189.764,34 PLN tytułem całkowitej spłaty kredytu udzielonego wnioskodawcy i Pani „X”(z domu „Y”) w 2004 r. Część ceny w kwotach równych w wysokości po 107.617,83 zł, przesłane zostały na oddzielne rachunki bankowe małżonków.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Jaki podatek powinien zapłacić wnioskodawca w związku z rozszerzeniem wspólnoty małżeńskiej w bieżącym roku... Czy powinien zapłacić zryczałtowany podatek dochodowy od dochodu w wysokości 19% na zasadach obowiązujących w 2007 r., czy na zasadach obowiązujących przed 1.01.2007 r....

Jak należy interpretować rozszerzenie wspólności majątkowej w świetle przepisów podatkowych...

Zdaniem wnioskodawcy włączenie do wspólnego majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową, nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka nie stanowi nabycia tej nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przez drugiego małżonka. Skutkiem zawarcia umowy rozszerzającej wspólność majątkową jest jedynie zmiana statusu nabytej uprzednio przez jednego z małżonków nieruchomości. Jak wynika z treści aktu notarialnego z dnia 8.03.2007 r. rozszerzona została jedynie umowa zawarta w formie aktu notarialnego, ustawowa wspólność majątkowa na wszelkie prawa nabyte przez każdego z małżonków, zarówno przed jak i po zawarciu związku małżeńskiego, zatem lokal stanowiący dotychczas majątek osobisty Pani „X” stał się od 2004 r. majątkiem wspólnym. Z uwagi zatem na fakt, że ww. nieruchomość została nabyta przez Panią „X” w 2004 r., zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 29.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw, do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, nabytych lub wybudowanych do dnia 31.12.2006 r., stosować należy zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r. Nieprawidłowe byłoby zatem w świetle ww. przepisów stwierdzenie, iż w opisanym stanie faktycznym będą miały zastosowanie przepisy ww. ustawy obowiązujące od 1.01.2007 r. (zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% dochodu).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie ( ...).

Ustawa z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniła zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. Natomiast do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Dokonując analizy powołanego wyżej przepisu art. 10 ust.1, pkt 8 ustawy, należy stwierdzić, iż dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotna będzie kwestia ustalenia, czy włączenie lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego małżonków stanowi jej nabycie w rozumieniu tegoż przepisu. Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską uregulowana została w art. 47 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Jest to umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa ta jest czynnością prawną organizacyjną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego.

W orzecznictwie Sądu Najwyższego wyrażono pogląd, że umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym, co stanowi w swej istocie darowiznę dokonaną w ramach małżeńskiej umowy majątkowej. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bezudziałowy charakter. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, każdy z małżonków zbywa całą nieruchomość a nie udziały w tej nieruchomości a cały przychód ze sprzedaży wchodzi niepodzielnie do majątku wspólnego.

Reasumując, włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tego lokalu przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym cały przychód uzyskany przez małżonków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wszedł niepodzielnie – do ich majątku wspólnego. Zatem sprzedaż lokalu będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach obowiązujących przed 1.01.2007 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.