US.PD/423-71/WC/05

Pytanie podatnika:

Czy dokonanie wypłaty wynagrodzeń na ostatni dzień bieżącego miesiąca daje podstawę do zaliczenia wynagrodzeń w koszty podatkowe (do kosztów uzyskania przychodów) na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 57 (ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) oraz czy nieterminowe opłacenie składek ZUS (również w części finansowanej przez pracowników) powoduje "wypadnięcie" z kosztów uzyskania przychodów tej części wynagrodzenia?

Pismem z dnia 22.12.2005r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka wynagrodzenia za m-c wrzesień 2005r. wypłaciła pracownikom 10 października 2005r., a składki na ubezpieczenie społeczne od tych wynagrodzeń, z terminem płatności do 15.11.2005r., zostały faktycznie zapłacone 2 grudnia 2005r.

W kontekście przedstawionego stanu faktycznego Spółka zadała pytania:

czy dokonanie wypłaty wynagrodzeń na ostatni dzień bieżącego miesiąca daje podstawę do zaliczenia wynagrodzeń w koszty podatkowe (do kosztów uzyskania przychodów) na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 57 (ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ? j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) oraz

czy nieterminowe opłacenie składek ZUS (również w części finansowanej przez pracowników) powoduje "wypadnięcie" z kosztów uzyskania przychodów tej części wynagrodzenia?

W zajętym stanowisku Spółka uważa, że dokonanie wypłaty wynagrodzeń na ostatni dzień bieżącego miesiąca pozwala na zaliczenie tych wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodów tego miesiąca. Natomiast nieterminowe opłacenie składek na ubezpieczenie społeczne powoduje niemożność zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wyłącznie składek w części finansowanej przez pracodawcę, ponieważ składki finansowane przez pracownika są zaliczane w koszty w miesiącu wypłaty wynagrodzeń (jako składnik wynagrodzeń brutto).

Z powyższym stanowiskiem wnioskodawcy należy zgodzić się, mając na względzie unormowania zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z powyższymi przepisami, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 22, poz. 270 z późn. zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy oraz

nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 7d ustawy przepis art. 16 ust. 1 pkt 57a stosuje się odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 40, do składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Zatem wynagrodzenia w kwocie brutto pracodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostały faktycznie wypłacone pracownikom lub postawione do ich dyspozycji. Podobnie składki na ubezpieczenie społeczne, w części finansowanej przez pracodawcę, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym je opłacono. Natomiast składki w części finansowanej przez pracowników stanowią składnik wynagrodzenia brutto, a więc są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów na zasadach dotyczących wynagrodzeń.